摘要:根據新頒布實施的《小企業會計制度》和現行《企業會計制度》，從四個方面比較了兩者的差異，以便更好地執行《小企業會計制度》，規範小企業會計核算，真實完整地提供會計信息。關鍵詞:會計制度比較會計信息為了規範企業會計核算，真實完整地提供會計信息，財政部先後於2001和2002年制定頒布了《企業會計制度》和《金融企業會計制度》，並已在上市公司、外商投資企業、新設企業和部分國有大中型企業實施。2004年4月27日，財政部制定並發布了《小企業會計制度》，要求小企業從2005年6月65438+10月1開始執行。至此，我國上述三項企業會計制度已成功替代1993年7月1日實施的13個行業的企業會計制度，基本完成了企業會計制度改革。本文試圖比較《小企業會計制度》和《企業會計制度》的差異，以便更好地執行《小企業會計制度》。壹、適用範圍的比較《企業會計制度通則》第二條規定，“在中華人民共和國境內設立的企業(含公司)，除不集資、經營規模較小的企業和金融、保險企業外，均執行本制度。”；《小企業會計制度總說明》第二條規定“本制度適用於在中華人民共和國境內設立的不籌集外資的小型企業。”不過以下兩個方面值得註意:1。屬於以下三種情況的小企業不執行或可能不執行小企業會計制度:(1)以個人和合夥形式設立的小企業。由於所有者權益的特殊性，這類小企業既不適用《商業企業會計制度》，也不適用《小企業會計制度》，目前只能比照執行；(2)企業公司內的小企業。因為這類公司采用的會計制度與母公司采用的壹致，無法規範合並會計報表；(3)選擇執行企業會計制度的小企業。2.根據《小企業會計制度》的規定，符合條件的小企業可以按照《小企業會計制度》進行核算，也可以執行《商業企業會計制度》，但需要註意的是,( 1)不能同時選擇，也不能隨意更改；(2)需要公開發行股票、債券的，應轉入《企業會計制度》；因經營規模變化連續三年達不到小企業標準的，應轉入執行商業企業會計制度。二。會計制度總體設計的比較與企業會計制度相比，小企業會計制度的設計充分考慮了小企業的特點，經濟業務少，交易簡單，沒有外部融資，會計信息使用者相對單調的現實，始終體現成本效益、稅收兼容、管理有效的原則，從而大大簡化了小企業的會計核算。具體表現如下:1。簡化會計科目體系。企業會計制度中的會計科目很多，包括五大類85個壹級會計科目，74個二級、三級會計科目。《小企業會計制度》充分考慮了小企業規模小、經濟業務少、交易簡單的特點。《小企業會計制度》與《企業會計制度》相比，減少了25個壹級會計科目，18個二級、三級會計科目，* * *設置了五大類60個壹級會計科目，56個二級、三級會計科目，但大部分科目名稱和核算內容與《企業會計制度》相同。2.簡化會計制度。《企業會計制度》的核算與稅法的核算差異較大，期末納稅調整工作量廣，核算更復雜，雙方成本更高。鑒於小企業不籌集外部資金，自有資金比例較大，小企業會計制度側重於簡化負債的核算。同時充分考慮到小企業外部會計信息使用者主要是稅務機關，從而簡化核算，使核算盡可能貼近稅法，方便企業申報納稅和國家稅收征管，降低雙方成本。值得註意的是，由於小企業是相對的，可以與大中型企業進行轉換，因此《小企業會計制度》充分考慮了與《企業會計制度》會計核算的銜接，而不是單純的求簡。3.簡化會計報表體系。大中型企業尤其是上市公司的會計目標是為眾多會計信息使用者提供便於他們自主決策的相關信息。因此，《企業會計制度》中的會計報表體系比較復雜，包括資產負債表、利潤表、現金流量表三個基礎報表，以及資產減值準備明細表、利潤分配明細表、應交增值稅明細表、股東權益變動表、分部報表五個附表。而小企業規模小，經濟業務量少，交易簡單，沒有對外融資，其會計信息使用者相對單調，會計人員素質相對較低。因此，小企業會計制度只需要兩個基本報表，即資產負債表和利潤表，以及壹個應交增值稅明細表，並根據需要選擇現金流量表。4.簡化財務管理制度。《企業會計制度》要求，企業壹般應當設置單獨的會計機構，包含不相容的會計崗位且不允許壹人主管多項會計工作，會計核算與財務管理相對分離；但《小企業會計制度》考慮到相當壹部分小企業會計機構不健全，會計人員素質較低，管理制度不規範，會計信息質量不高，對會計機構設置要求靈活。它要求小企業根據需要設置會計機構，或者在相關機構中設置會計人員並任命會計主管，允許壹人負責多項會計工作，會計和財務管理不分離，允許不具備條件設置會計機構的小企業作為社會中介機構。三。會計核算的比較《小企業會計制度》與《企業會計制度》相比，在本質和主要方面是壹致的，只是簡化了核算。具體對比如下:1。在財產檢查中的處理是不同的。《企業會計制度》規定，財產清查中的盤盈或盤虧，在查明原因前，應通過“待處理財產的損失和溢余”科目核算，而《小企業會計制度》沒有設置“待處理財產的損失和溢余”科目，因此小企業可以直接處理財產清查中的盤盈或損失。2.資產減值會計是不同的。商業企業會計制度要求九項資產減值準備(原八項，增加“工程材料——減值準備”)，而小企業會計制度只要求三項資產減值準備:壞賬準備、短期投資準備、存貨跌價準備。(1)關於壞賬準備的計提方法，前者規定了應收賬款余額百分比法、銷售百分比法、賬齡分析法三種方法，後者增加了具體的認定方法；(2)對短期投資計提折舊，前者規定可按投資總額、投資類別或單項投資計提折舊，出售短期投資時應同時結轉計提折舊，後者只按投資總額計提折舊以簡化核算手續， 且不要求出售短期投資時同時結轉計提的折舊，但用於債務重組和非貨幣性交易時應同時結轉； (3)對於存貨跌價準備，前者規定在出售存貨的同時結轉已計提的存貨跌價準備，後者要求用於債務重組和非貨幣性交易。存貨出售時，不需要同時結轉已計提的存貨跌價準備，期末進行調整。3.應收賬款的核算範圍不同。《企業會計制度》不涉及融資或出售應收債權的會計處理，而《小企業會計制度》規定以應收債權進行融資的會計處理，取決於與應收債權相關的風險和報酬是否轉移。轉移風險和報酬的，作為應收債權出售，按實收金額借記“銀行存款”，按銀企雙方約定的預期銷售回款、銷售折扣和現金折扣借記“其他應收款”，按已出售債權提取的壞賬準備金額借記“壞賬準備”，按應付手續費借記“財務費用”，按已出售債權的賬面余額貸記“應收賬款”；未轉移風險和報酬的，視同以應收債權作質押取得銀行貸款，按實收金額借記“銀行存款”，按實際支付的手續費借記“財務費用”，按銀行貸款本金貸記“短期借款”。4.應收股利和應收利息的不同會計科目。《企業會計制度》通過“應收股利”和“應收利息”計算股權投資應支付的現金股利和債權投資應收取的利息，而《小企業會計制度》則將應收股利和應收利息合並到“應收股利”科目中。5.長期投資的會計處理不同。(1)長期債權投資的差異:企業會計制度中債券的溢價或折價在存續期內可以采用直線法或實際利率法進行攤銷，而小企業會計制度采用直線法；(2)長期股權投資的區別:采用成本法的，在股權持有期間，被投資單位宣告的現金股利或利潤應歸屬於企業，企業會計制度嚴格區分投資成本的收回和投資收益，小企業會計制度不再區分。如采用權益法，企業會計制度單獨核算股權投資差額。要求處理被投資單位除凈損益以外的其他所有者權益變動，而《小企業會計制度》沒有單獨核算股權投資差額，也沒有要求處理被投資單位除凈損益以外的其他所有者權益變動。6.融資租賃下固定資產的計量不同。對於融資租賃項下固定資產的計量，《企業會計制度》要求，應當區分融資租賃項下固定資產占企業總資產的比例是否超過30%，以租入固定資產的原賬面價值與最低租賃付款額或最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為融資租賃項下固定資產的入賬價值；而《小企業會計制度》並未區分融資租賃固定資產是否占企業總資產的30%以上，規定融資租賃固定資產在達到預定可使用狀態前，應當按照合同或協議約定的價格和其他相關必要費用入賬，避免了最低租賃付款額計算中涉及的專業判斷和未來現金流量折現的復雜計算。7.借款費用的處理就不壹樣了。《企業會計制度》規定，借款費用的資本化起點應當同時滿足三個條件:(1)借款費用已經發生，(2)資產支出已經發生，(3)與資產相關的購建活動已經開始；《小企業會計制度》規定，凡購建的固定資產在達到預定可使用狀態前，均可予以資本化，計入所購固定資產價值，不與資產累計支出加權平均掛鉤。8.企業所得稅的會計處理不同。《企業會計制度》規定企業可以選擇采用應付稅款法或者稅務影響會計法處理企業所得稅，《小企業會計制度》規定小企業應當采用應付稅款法進行核算。企業所得稅。9.收到的增值稅退稅的會計處理不同。《企業會計制度》將收到的增值稅作為補貼收入，《小企業會計制度》將其作為營業外收入。10.其他特殊交易和差異事項。對於或有事項，企業會計制度確認預計負債和損失，而小企業會計制度不確認，損失在實際發生時確認。對於資產負債表日後事項，企業會計制度要求區分調整項目和非調整項目。調整項目多，應調整賬目，未調整的項目應在報表附註中披露。而小企業會計制度只要求報告年度的銷售回款，其他重要事項(無論是否調整)在報表附註中披露。四。財務報告具體內容的差異與企業會計制度相比，小企業會計制度只要求小企業提供兩個基本報表，即資產負債表和利潤表，報表內容相對簡單。例如，根據小企業業務比較簡單，有些業務不太可能發生的情況，刪除或合並幾個項目:(1)資產負債表中，減少預付款項、應收補助、遞延稅款借記、固定資產減值準備等項目，應收股利、應收利息合並為應收股利，負債中減少預付款項、應付股利、專項應付款、預計負債、應付債券、遞延稅款貸記等項目。(2)利潤表中減少了補助收入項目，企業會計制度規定的利潤表中有6項補充資料，而小企業會計制度規定的利潤表中的補充資料只有“當期分配給投資者的利潤”；(3)《小企業會計制度》雖然不要求編制，但小企業可以選擇編制。與《企業會計制度》相比，其內容為:壹是取消了“收到的退稅款”這壹項，二是取消了現金流量表的補充信息部分。
參考資料:
:“群體經濟研究”