摘 要：文章從中美會計制度產生的環境基礎入手，對兩國會計管理制度、會計準則、會計要素的不同之處進行了深入分析和闡述。
關鍵詞：會計 會計制度 制度差異 比較
“經濟越發展，會計越重要。”會計作為世界通用的商業語言，在我國加入WTO，融入世界經濟壹體化中扮演著重要的角色。在建立與我國經濟發展水平和資本市場完善程度相適應的，與國際會計慣例和全球經濟壹體化趨勢相協調的會計準則理論和方法體系過程中，為更好地借鑒國外先進經驗，本文擬就中美會計制度進行壹些對比，以供參考。
壹、中美會計制度不同的環境基礎
會計制度的建立和發展離不開社會環境。由於受經濟發達程度、政治體制、法律體制和社會文化傳統的影響，世界各國的會計制度都存在很大差異。壹般雖然認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，來提供有關企業財務狀況和經營成果的信息，但無論是美國的會計準則還是國際會計準則，都只涉及會計的確認、計量和報告，並沒有會計記錄的相關規範，也就是不涉及會計科目設置及相關會計事項分錄的內容，而在我國，由於會計人員業務素質普遍不高，只能通過統壹企業會計制度，把這壹部分內容進行相應的統壹和規範，以確保企業會計信息的真實完整。同時，就中美兩國看，從會計屬性、會計目標設置、會計核算的側重點、會計核算的靈活性、政府對會計的幹預程度、企業的預算編制、內部審計機構設置等方面均有所不同，這些都最終反映了兩國的會計準則也有所不同。
那麽，為什麽美國的財務會計準則會成為人們研究的重點，並為許多國家所效仿，除了政治上和經濟上的原因外，主要還是因為美國的財務會計準則在形式上具有獨立性，在內容上具有兼容性，在程序上具有完整性。目前，以美國為代表的發達國家，把會計理論研究的重點轉移到信息技術對會計的影響、軟資產的確認與計量、金融風險與會計信息、會計師和審計師的地位等問題上，在會計研究方法上以實證會計研究為重點。我國雖然已走出了過去主要局限於對會計本質、職能、任務等方面的研究模式，開始討論會計準則目標、原則等問題，但同國外的會計理論研究相比還有相當大的差距，有些理論問題確實還有待解決，如會計信息使用者到底需要什麽信息，會計準則有哪些局限性，會計和會計準則到底是什麽關系等等，只有明確了這些問題，才能真正為會計準則的理論研究找準突破口和切入點。
二、中美會計管理制度的不同
在會計目標設置上，美國企業會計人員有自己工作的目標，其中既包括對外的財務會計目標，還包括供內部決策使用的管理會計目標；而在我國，企業的會計目標則較少采用精確的定量設置，只采用定性方式來表達，即使在會計準則中也未明確區分財務會計與管理會計的目標。
在會計核算上，美國許多著名的會計學家及企業界都強調收益是會計核算的中心，把收益作為表現企業管理人員的工作成果和衡量企業管理人員有效利用投放資本的壹個重要指標；而在我國，會計核算的側重點是成本，成本處於整個會計體系的主導地位，在考核評價企業管理人員時，不僅註重他們創造了多少效益，還要看他們的成本開支是否符合規定，在降低成本方面付出的努力是不是足夠大。
在會計核算的靈活性上，中美兩國也有著很大的不同。在美國，立法機構國會對會計問題極少關註，因而會計核算十分強調靈活處理，允許會計人員可以依據個別情況，運用個人專業判斷選擇最適合的會計方法；而在我國，在會計規範體系方面，會計法、財務會計報告條例、會計制度和會計準則中都對會計人員必須遵循的規範，加以強制性管制。
在政府對會計的幹預程度上，美國的會計專業團體規模很大，會計人員對會計實務的處理享有較大的自由權，會計規範與國家的法律關系較為松散，這在財務會計與稅務會計方面表現較為顯著；相反，我國會計實務具有高度的統壹性和嚴肅性，會計實務是根據國家立法進行的，會計人員所應用的會計原則壹般都體現於政府的法規之中。
在企業預算的編制上，由於受中美文化環境對時間的取向上有很大不同，因此，多數中國人更傾向於面向過去，而多數美國人則傾向於迎接未來。這反映在企業預算編制上，美國公司將預算看成是真實而必要的，在制定預算中考察了諸多將來可能出現的新情況，並十分強調長期投資決策和進行全面預算，對預算制度制定了大量程序、規章、進度和限期等指標，即使其世界各地的子公司也必須要求統壹執行。這對於中國的會計人員看來，只有真正的會計業務發生後的結果才是真實的，對預算還沒有引起足夠重視，對編制預算也還沒有嚴格的規定，甚至在壹些企業把預算制度作為可以敷衍的壹項工作。
在審計監控方面，美國的審計業十分發達，企業中都有十分健全的內部審計制度，他們把職員的遵規守矩歸於有這種監控制度的存在；而我國內部審計起步較晚，其審計的範圍只局限於財務會計方面，還沒有形成完整的效益審計和業務審計。
三、中美會計準則的不同
首先，從會計準則理論框架比較，中美兩國都從會計目標出發來構建會計準則的理論框架。通過對會計目標的研究，明確會計信息的使用者及其用途，為會計準則的建立指明方向，為會計要素的構建、財務報告的設計找到依據。但同美國會計理論結構相比，我國會計準則理論框架主要有兩點不同：（1）我國把會計質量特征分成兩個層次，即信息的質量要求和管理決策的質量層次，決策的質量取決於信息的質量，而美國會計理論結構把可靠性和相關性作為相互作用、相互影響的關系；（2）我國的會計理論結構把會計法規、會計制度作為其重要組成部分和會計理論與實踐的重要聯結部分，而美國則未將其納入框架結構。
其次，從會計準則模式比較，由於中美兩國所處的社會環境不同，所實施的經濟政策有別，因而其制定會計準則的基礎出發點和會計模式也就不會相同。
四、中美會計要素的不同
會計要素是會計對象要素的簡稱。在會計要素方面，美國與我國既有相同點，又有不同點，美國有10個會計要素，而中國只有6個。
首先，涉及權益的要素不同。如我國“權益”壹個要素，而美國僅涉及權益的要素就有“權益”、“業主投資”、“業主利得”三個。原因是美國是資本主義經濟發達國家，以私有制為經濟基礎，權益業務和事項不僅數量多，而且十分復雜，通過增設“業主投資”和“業主利得”兩個要素，將會提供更為詳細的權益信息。但由於我國涉及業主和業主利得的經濟業務不多，也不復雜，且業主利得可以通過“現金流量表”（“支付股利支出的現金項目”）和損益表反映出來，故沒有將其納入會計要素。
其次，美國把利得和損失確認為會計要素，我國無此二要素。這是由於美國主要是為了強調營業收入和費用與利得以及損失發生的原因不同，為“盡可能有用地列出綜合收益的來源”，以便盡可能公正地對企業經營者作出評價。我國會計界認為，利得和損失都因非正常的偶然原因而發生，它分別與收入、費用的實質是壹致的，利得和收入都導致利潤的增加，損失和費用都導致利潤的減少，認為兩者完全可以分別包括在收入、費用中。
第三，資產核算比較。從總體上看，對於資產項目的核算，中美的差異很小，如果說要有差異的話，也只是由於會計理論框架差別的延伸所致。
第四，會計報表比較。我國會計準則和美國FASB都要求企業編制資產負債表、損益表和現金流量表及財務情況說明書，但其內容上仍有差異。