會計信息失真的原因及對策 會計信息失真,給經濟發展帶來了諸多不良的負面影響,不僅制造了泡沫經濟、擾亂了經濟秩序,而且失信於廣大投資者,打擊了投資者的信心,嚴重影響市場經濟的健康發展,阻礙著市場經濟的“公平、公開、公正”原則的真正體現,所以會計信息失真問題亟待解決。 壹、會計信息失真相關的幾個概念: 會計信息:是會計規則執行人在經過權衡管理當局、股東、債權人和政府對自己不同的要求及有關會計政策的要求後,采取對自己最有利的操作辦法對單位的經濟事項在不同環節、不同階段加工處理後而生成的提供給管理者用於改善經營管理和經濟指標的考核、提供給投資者、債權人用於做出投資決策、防範經營風險,和提供給政府用於從總體上掌握經濟運行狀況從而進行宏觀調控、配置社會資源的有關數據。 會計信息真實性:是指會計信息具有客觀性、可比性、壹貫性、相關性、及時性、明晰性。 會計信息失真:是指會計信息沒有按照會計信息真實性的要求反映客觀的經濟活動,從而給會計信息的使用者提供了非真的會計信息,給決策者們制定相關的決策帶來了不利影響的會計信息。 絕對真實是指會計信息對企業經濟活動本來面目的再現。這種絕對真實是會計信息對企業財務狀況、經營成果和現金流量情況,在百分之百程度上的原本表現。絕對真實只是壹種理論上的真實性。 相對真實是指會計信息對企業經濟活動基本特征的準確描述,其以不歪曲企業經濟活動情況為基本判別標準。相對真實也可稱為合法性真實。對於投資者等會計信息使用者而言,會計信息符合合法性真實要求,則達到了可接受真實程度。 會計信息失真的判斷標準:用量化標準看待會計信息的真實性,它本身不可能是壹個絕對數,而是壹個合理的區間值。這個區間值的上限是絕對真實程度,下限是可接受真實程度。當會計信息質量低於可接受真實程度時,會計信息失真。 二、會計信息失真原因分析 1、從會計信息的主體來分析 通常情況下,會計信息的主體不會主觀上有意使會計信息失真,但是由於周圍環境的復雜性,使得會計信息主體不得不違背自己的意願,造成會計信息失真。 (1)從會計信息主體的人性方面來分析:會計信息的主體就是普通的人,他就有自利的壹面,那麽他在處理會計信息之前就會權衡管理當局、股東、債權人及政府等會計信息使用人對自己私利的影響程度,及如何執行有關會計政策對自己最有利,然後在處理會計信息的不同階段和不同的環節采取對自己最有利的辦法對會計信息進行加工處理。在壹般情況下會計不會主觀上有意使會計信息失真。 (2)從會計信息主體受到管理當局方面的壓力來分析:由於經濟的發展,產權制度的變遷,兩權的分離。經營者為了自己利益的最大化,在真實的會計信息不能滿足他的預期目標後,就會迫使會計規則執行人做出符合他的預期目的的失真的會計信息。例如:為了獲取更多的與利潤掛鉤的獎金,或者為了使自己的市場價值最大化,他就會粉飾會計報表,虛增利潤或隱瞞費用,從而造成會計信息失真。 (3)從會計信息主體受到股東方面壓力來分析:由於股東為了使自己財富的最大化,他會迫使管理當局更多地從外部籌集資金來滿足企業經營的需要和更少的給國家上繳稅收,從而間接的迫使會計規則執行人歪曲經濟事項。例如:股東為了從外部獲得更多的資金,就會對會計信息進行加工,隱瞞企業的負債,使資產負債率下降,提高企業的償債能力,或者虛增企業利潤從而增強企業獲利能力。 (4)從會計信息主體受到政府方面壓力來分析:由於管理當局為了完成政府下達的工業總產值等指標,與政府搞好關系,為政府爭光,就會迫使會計規則執行人歪曲經濟事項,從而達到政府的要求。例如:虛增銷售收入的同時虛增銷售成本,這樣雖然不會增加企業的利潤,但可以提高企業的工業總產值。 總之,不同利益主體的目標往往是相互沖突的。會計規則執行人就會在各個利益主體目標的相互博弈中,權衡各個方面對自身利益的影響後做出對自己最有利,各個方面相對滿意,並且使會計信息盡量相對真實的結果,如果有壹方要求不切合實際,就能使會計信息失真。 2、從會計信息依據的法規來分析 會計信息所依據的會計準則與制度的局限性具體體現在以下方面:壹是會計估計和專業判斷會引起會計信息失真。如會計核算制度中的固定資產折舊年限就是壹個需要估計的事項。另壹類是計提會計準備,如壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備,這類準備的計提,需要考慮的因素眾多,規定的原則性和靈活性更強,因而更是難以反映真實的實際情況。二是歷史成本計量屬性也會引起會計信息失真。如原來購置的壹套設備,歷史成本為400萬元,當時預計可用10年,使用兩年後,因科技進步,出現了效能更好的設備,使得該設備的現行重置成本為200萬元,預計尚可使用3年,則該設備的現行價值只有120萬元。這樣,同樣的壹套設備,采用歷史成本計價的賬面價值為320萬元,采用現行價值計價的賬面價值為120萬元,兩者相差200萬元。可見,歷史成本計量屬性比現行價值計量屬性高估資產200萬元,虛增利潤200萬元,從而導致會計信息失真。三是會計核算方法的可選擇性也會引起會計信息失真。如發出存貨計價方法就有先進先出法、後進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等可供選擇,不同會計核算方法所反映的財務狀況和經營成果不相同。這在壹定程度上也會導致會計信息失真。四是會計準則和會計核算制度的滯後性是引起會計信息失真的另壹制度原因。在沒有相應會計準則和會計核算制度的期間內,會計主體對這些經濟業務或現象要麽不作任何核算和披露,要麽核算和披露不充分,從而導致會計信息失真。 3、從經濟活動復雜性與多面性來分析 首先從經濟活動的復雜性方面來分析:隨著社會信息化程度的提高,企事業的會計信息資料也越來越多,差錯和虛假的會計資料參雜其中,會計信息失真的可能性也隨著增大;經濟業務的種類和性質也在不斷的多樣化和復雜化,會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容,諸如所得稅會計、租賃會計、破產會計、合並會計報表等新內容不斷出現,對這些業務的處理,要比傳統的財務會計更具挑戰性,更容易發生爭議,也為會計信息失真提供了可能。 4、從環境方面來分析 首先從經濟環境方面來看,由於當今世界會計信息失真問題的普遍存在,就造成會計信息真實的企業得不到本應得到的資源,這就造成壹種不公平,所以許多想有作為的企業都在不同程度上存在會計信息失真的可能,如果某壹企業提供真實的會計信息,就有壹種不公平的感覺,同時也可能失去獲利的機會。其次,從法律環境方面來講,懲罰會計信息失真的力度不夠,會計信息失真的成本比會計信息失真帶來的利益小的多,這也促使會計信息失真的範圍擴大。 5、從監督會計信息的體制方面來分析 目前,對會計信息真實性的監督方面來說,主要依靠註冊會計師事務所來監督,而會計師事務所的生存來源就是其監督的對象,這就迫使會計師事務所在某些情況下不得不屈服於所監督的對象,而使其出具的結論的可信程度大打折扣,並使其監督的職能大大削弱。 三、治理會計信息失真的措施 1、加強內部監督。壹是提高會計人員的職業道德素質,創造誠信的道德環境。會計人員必須能夠以誠信為本,堅持原則。否則,有可能導致準則的濫用,使投資者利益蒙受更大損失。解決會計規則執行人依賴於管理當局或股東等某壹相關人而生存的現狀,實行由管理當局、股東、主要債權人及政府***同委派會計規則執行人,或實行由各方代表***同組成的會計機構,形成從源頭對會計信息真實性的***同監督,從而抑制會計信息失真問題的出現。二是完善公司治理,對經理人員制訂科學、完善的考核指標體系,減少經理人員操縱會計信息的源動力。 2、理順民間監管與被監管者的關系,建立外部監管的多元化體系,提高虛假會計信息的經濟成本和社會聯帶關系。外部監管則既包括民間監管,也包括政府監管。壹是解決民間監督者依賴被監督者生存的現狀,限制被監督者對監督者的自由選擇權以及限制服務費用的自由浮動權。二是利用銀行、稅務等機構實現多元化的、多角度的監督體系,規定企業提供的會計信息中,現金流量必須有主要開戶銀行的證明,主營收入必須有主要稅務機構的證明,防止會計信息失真。 3、建立健全法律法規體系,立法部門應該細化有關規定,提高法律、法規的可操作性,建立嚴格的責任追究制,加大對會計信息失真的企業及相關人員的處罰力度,從而使企業及相關人員在對有關各方面利益的權衡過程中把會計信息失真的損失放在第壹位來考慮。 4、營造誠實守信的經濟與社會環境,加強財會人員的職業道德教育和增強人民的正義感。誠實守信是建立社會主義市場經濟必不可少的重要原則,不僅需要道德的約束,更重要的是依靠法律的制約。首先要打造誠信政府,因為政府是經濟與社會環境秩序的維持者與締造者;其次,從小抓起,使每個人都有正確的人生觀與世界觀,增強人們的正義感與社會責任感,從而營造誠實守信的經濟與社會環境。5、建立合理的經濟考核指標,減少會計信息失真的源動力。這裏主要是指各級政府給企業下達的各項經濟指標。考核指標是每壹個單位進行考核的主要依據,目前政府對企業的考核指標多數是收入、利稅、安全等指標,在制定考核指標的時候,應該用科學的方法,實事求是的態度,聯系宏觀經濟情況與企業自身情況制訂出切合實際的考核指標,只有這樣才能對壹個企業的工作成績進行公正、客觀的評價,提高人們完成指標的積極性,最終減輕政府對企業的壓力,減少會計信息失真的源動力。 只要解決會計信息出產者依賴服務對象生存的經濟關系,解決審計單位與被審計單位的自由選擇權,並且完善和細化法律法規,加大失真成本,實現多元化的監督體系,提出科學的經濟考核指標就會使會計信息失真問題得到根本的解決。