(壹)會計信息的可比性進壹步降低
新會計準則於2009年1月1日起在上市公司中首先執行,其他企業鼓勵執行。可見,與同行業的非上市公司相比較,兩類公司提供的會計信息可能基於不同的核算標準,導致其可比性進壹步降低。
(二)會計工作的監管成本提高
由於新會計準則賦予企業在會計處理上更多的職業判斷,相應地會計監督的水平也必須相應提高,財政部同時發布48項註冊會計師審計準則的目的不言而喻:為提高審計質量,進壹步強化專業監督提供有力支持。然而,由於新會計準則給予企業更多的“會計空間”,提高會計監督水平必然要求更多的人力和物力的投入,監督成本相應也會增加。
(三)新會計準則擴大了可能的利潤操縱空間
第壹,債務重組或者非貨幣性交易準則可能使公司盈余管理成本降低。原準則不允許債務人將債權人的讓步確認為重組收益,非貨幣性交易也規定以換出資產的賬面價值來確認換入資產的賬面價值。而新準則中的債務重組交易將以公允價值計量並允許債務人確認重組收益、非貨幣性交易中以公允價值確認換入資產價值並確認置換收益等。上市公司的控股股東很可能會在上市公司出現虧損的情況下,出於維持公司業績或其他目的,通過債務重組或以優質資產換劣質資產的非貨幣性交易,來改變上市公司的當期損益。此外,也可以利用公允價值的確認問題來操縱利潤。在發達的市場條件下,公允價值比較容易確認,但是在市場不充分的情況下,如何確認公允價值則是壹個難題。
第二,舊準則規定無形資產研發支出全部計入管理費用,新會計準則將企業的研發劃分成兩個階段,允許開發支出予以資本化,並定期攤銷。和以前全部計入管理費用相比,大大降低了對當期利潤的沖擊。因此,允許開發支出資本化無疑會增加科技及創新類企業的利潤調節空間。雖然新準則對公司的研究階段和開發階段的定義進行了區分,但是,在實際操作中,由於無形資產研發業務變數較大,很難明確劃分研究和開發兩個階段。因此,公司如何劃分研究階段和開發階段,也就決定了研發支出費用化和資本化的分界點,從而達到了操縱業績,進行盈余管理的目的。
第三,利用借款費用的相關規定,也可以進行盈余管理。新準則規定,如果相關資產的購建或生產占用了專項借款之外的壹般借款,被占用的壹般借款的利息支出允許計入資產。由此,公司可能在壹般借款的利息支出和符合資本化條件的資產上打主意。例如,企業如欲提升業績,需要擴大利息資本化範圍,則可以采用壹定的手段使專項借款之外的壹般借款的利息支出符合計入資產的要求,另壹方面,將已完工的固定資產長期作為在建工程核算,這樣既延長了利息支出計入資產的時間,又減少了折舊的計提,從而達到操縱利潤的目的。
第四,新準則中,對無形資產的攤銷不再僅僅局限於直線法,並且攤銷年限也不再固定。因此,企業可能會通過調節無形資產的攤銷年限或方法來進行盈余管理。通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業績,或者以相反的手法來降低業績,達到盈余管理的目的。
第五,上市公司只需要調整固定資產的折舊年限,就可以達到盈余管理的目的。新準則要求公司對固定資產折舊年限、方法及預計凈殘值至少每年復核壹次,只要與原估計有差異時,就應當調整固定資產的折舊年限與凈殘值,並且調整的方法采用未來適用法,不用追溯調整。因此,上市公司只要找到證據證明其固定資產使用壽命與原估計有差異,就可以進行會計估計變更,對業績進行調整,從而達到操縱利潤的目的。
(四)公允價值取得的可靠性難以把握,影響資產、利潤指標的可靠性
新準則對金融工具、投資性房地產、非同壹控制下的企業合並、債務重組和非貨幣性資產交換、政府補助等采用公允價值計價,企業往往難以取得可靠公允價值。比如:企業的投資性房地產采用公允價值計價,只能參考同壹地點類似房地產的市場價估計該出租房地產的公允價值,不同的人會有不同的判斷,可靠性不夠。因新準則規定公允價值變動直接計入當期損益,如果公允價值不能可靠計量,則不僅影響資產指標的可靠性,還將影響利潤指標的可靠性。
(五)諸多職業判斷是新準則執行的難點
新準則中公允價值、減值準備、未來現金流量的判斷、折現率的確定等會計職業判斷以及所得稅費用的計算,是執行新會計標準的難點。在執行新準則時,如果不解決這些難點問題,則會使新準則的執行流於表面,沒有實質上的執行,隨著各企業執行新準則的力度的不同,會造成新的會計口徑不壹,影響會計信息的可比性。
二、解決新會計準則執行中問題的思路
壹個制定得再完美的會計標準,如果難以執行或者得不到有效執行,那就是形同虛設。因此,我們要積極做好新會計準則實施的有關配套和完善工作。
(壹)完善新會計準則的各項配套政策
我國當前尚缺乏有效地使用以原則為基礎的會計準則氛圍,因此不能奢望會計準則從技術上禁絕各類舞弊造假行為,必須進壹步健全和完善相關的法律法規制度,加強市場環境和市場秩序的治理與整頓,既保持會計準則良好的靈活性,又防止會計政策被濫用。相關的法律配套可使我國制定的會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。另外,準則的配套不僅僅是發布足夠的會計準則,還必須對準則有權威的解釋。從現階段來看,我國暫時還無法取消企業會計制度,非上市企業仍將在壹定時期內實施會計制度。為了避免準則與制度中存在的矛盾和沖突,還應加快修訂《企業會計制度》、《小企業會計制度》等,使之部分內容與會計準則盡可能匹配。
(二)加快建設運用會計準則的內外部環境
從某種意義上講,建立健全企業的內部控制是貫徹會計法律法規,加強會計核算,提高會計信息質量的必然要求,也是從源頭上遏制企業會計造假的最好辦法。加強企業的內部監控主要包括:加快現代企業產權制度改革,建立優化的組織結構和高效的運作程序;建立先進可靠的管理信息系統,使獲取實時信息成為可能,提高企業的快速反應能力;加強內部控制的監督與評審,確保內控制度被切實地執行且執行的效果良好。
(三)完善會計專業技能教育和職業道德教育
壹方面,需要加快國內市場經濟的發展,較為成熟的市場是進行準確會計職業判斷的前提條件;另壹方面,需要廣大會計人員從傳統會計觀念中轉變過來,認知資產負債表不再是對過去經濟業務事項及其結果的描述,而是對將來能給企業帶來未來經濟利益的流入的現時狀態及應承擔的償債風險的反映。
(四)公允價值的運用選擇要有適度的靈活性
對於金融工具等明確規定用公允價值計量的,可查詢活躍市場價格確定公允價值;對於其他無法取得確切證據表明公允價值可以持續可靠取得的資產,準則規定可以采用賬面價值計量的,則不應勉強采用公允價值計量。
對於同壹會計事項,不能同時采用兩種計量模式,如同壹企業的投資性房地產,不能部分采用公允價值、部分采用賬面價值計量。采用公允價值計量的企業,對公允價值的取得,需要企業各部門***同配合,做好基礎工作,取得可靠證據來證明公允價值的可靠性。