“差別征稅”:差別征稅是營改增後，為解決那些不能從增值稅進項發票中抵扣的項目，避免重復征稅而采取的征稅方式。即納稅人從取得的總價和價外費用中扣除支付給其他納稅人的指定項目價款計算納稅。
說到差別化征稅，對於采用差別化征稅的小規模納稅人來說，在享受小微企業增值稅優惠的時候，會遇到壹個問題，就是我應該算差別化之前的銷售額還是差別化之後的銷售額？
適用增值稅差別化稅收政策的小規模納稅人，可以根據差額後的銷售額判斷是否可以享受小微企業增值稅免稅政策。比如A公司是小微企業，提供旅遊服務。第三季度，差前銷售額為654.38+0.3萬，差後為90萬，由差後銷售額90萬決定。第三季度，A公司可以享受增值稅免稅。“增值稅納稅申報表(適用於小規模納稅人)”中的“免稅銷售額”相關欄，填寫銷售額後的差額。"
02、28計費規定
在差別計稅方式下，企業在開票時有相應的規定，不同的項目有不同的規定。以下是28個差異項目對應的扣除項目和開票規定的匯總:
註:上述第25、27、28項，2009年4月稅率由2065，438+0由65，438+06%變更為65，438+03%。
03、賬務處理
壹般納稅人
(1)壹般計稅方法差額征稅的會計處理
增值稅壹般納稅人在“應交稅金”壹級科目中設置“應交增值稅(銷項稅額抵扣)”欄。本科目主要用於記錄壹般納稅人按照現行增值稅制度，因抵扣銷售額而減少的銷項稅額。
對營業稅增加與營業稅增加的差額征稅，導致“少交增值稅”，不是增加收入類，而是減少成本類，即貸款人對應的賬戶是成本類；
企業接受應稅勞務時，借記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額抵扣)”科目，按實際支付或應付金額與上述增值稅的差額，借記“主營業務成本”科目，按實際支付金額貸記“銀行存款”、“應付賬款”。對於期末進行壹次性賬務處理的企業，期末按照規定，將當期允許從銷售額中扣除的銷項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額抵扣)”科目，貸記“主營業務成本”科目。
需要註意的是，施工企業跨地區提供施工服務，扣除分包款後的余額預繳增值稅，與差額征收增值稅不壹樣。
案例1:A公司是旅遊公司，是增值稅壹般納稅人。2020年6月不含稅收入1.06萬元，當月支付21.2萬元作為抵扣，取得增值稅發票。
提供應稅服務
借方:應收賬款1060000
貸款:主營業務收入1000000。
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)60000。
付款扣除項目
借方:主營業務成本20萬元。
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額抵扣)12000
貸款:銀行存款212000。
(2)簡易計稅方法的會計處理。
壹般納稅人采用簡易計稅方法時，用“應交稅金——簡易計稅”科目計算增值稅的應計、抵扣、預繳、支付等。成本費用發生時，按照應付或實際支付的金額，借記主營業務成本、存貨、工程建設等科目，貸記應付賬款和銀行存款。當取得符合規定的增值稅抵扣憑證，納稅義務發生時，根據允許抵扣的稅額，借記“應交稅金——簡易計稅”科目，貸記“主營業務成本”“存貨”“工程建造”科目。
根據發票開具方式的不同，賬務處理也不同:
1)如果選擇簡易征收，可以直接全額開具5%的普通發票，享受差額征稅。
案例二:B勞務派遣公司與用工單位簽訂勞務派遣合同，2020年9月收到654.38+0.05萬元，其中80萬元用於支付被派遣員工的工資和社保，故選擇簡易征收，全額開具普票；
借方:銀行存款1050000。
貸款:主營業務收入1000000。
應交稅費-簡易計稅(計提)5萬元
借方:主營業務成本761904.76。
應付稅款-簡單稅收38095.24
貸款:銀行存款80萬。
實際繳納增值稅= 50000-38095.24 = 11904.76元。
2)選擇簡單征收，差額部分開具5%的專用票，抵扣部分開具5%的普通票，或者使用差額開票功能開具專用票。
案例三:B勞務派遣公司與用工單位簽訂勞務派遣合同，2020年6月收到1.05萬元，其中80萬元用於支付被派遣員工的工資和社保。如果選擇簡易征收，使用差額開票功能開具發票，需要繳納的增值稅為=(105-80)/65438+。
會計處理:
1.確認調度收入
借方:銀行存款1050000。
貸款:主營業務收入1000000。
貸款:應交稅費-簡單計稅(應計)50000(1050000/1.05 * 5%)
2.確認派遣成本
借方:主營業務成本80萬元。
貸款:應付工資-工資、社保等。80萬。
3.工資和社保實際發放的時候。
借:應付職工薪酬-工資、社會保障等。80萬。
貸款:銀行存款80萬。
4.取得相關工資和社保繳納憑證時扣稅。
借方:應交稅費-簡易計稅(抵扣)38095.24(800000/1.05*5%)
貸款:主營業務成本38，095.24。
申報稅收
借方:應交稅費-簡易計稅(支付)11904.76(50000-38095.24)
貸款:銀行存款11904.76(50000-38095.24)
或者更簡單的計算方法:
1.根據發票確認發貨收入。
借方:銀行存款1050000。
貸款:主營業務收入1038095.24
應交稅費-簡易計稅11904.76(1050000-800000)/1.05 * 5%。
2.確認派遣成本
借方:主營業務成本80萬元。
貸款:應付工資-工資、社保等。80萬。
3.工資和社保實際發放的時候。
借:應付職工薪酬-工資、社會保障等。80萬。
貸款:銀行存款80萬。
兩種會計處理方法計算繳納的增值稅是壹樣的。
小規模納稅人簡易稅差額征稅的會計處理
壹般情況下，小規模納稅人通過“應交稅費-應交增值稅”科目計算增值稅稅款的計提和繳納，不需要像壹般納稅人壹樣設置那麽多的二級和三級科目。
案例4:
C公司是勞務派遣公司，從事勞務派遣服務，適用差別稅。第二季度在稅務局開具專用發票。收取客戶65264.03元，其中派遣人員工資和社保62664.03元，其余2600元為管理費。
C公司本期應交增值稅=(65264.03-62664.03)/1.05 * 0.05 = 123+0元。
對於小規模納稅人，也可以像壹般稅收壹樣，開具差額稅收專用發票。
賬務處理同小規模，只是將“應交稅費-簡易計稅”科目改為“應交稅費-應交增值稅”；
提醒:有些地方需要企業先備案，稅務局不會自動開通差額納稅申報功能。企業備案後才能在線填寫差額納稅申報表的相應欄目:
論差別稅收和發票的作用
1.使用差額征稅功能開具的發票有什麽特點？
A: 1)稅率欄會顯示“* * *”；
2)備註欄自動打印“差額稅”字樣，扣除金額也有體現；
3)稅額=(總價扣稅)÷(1+適用稅率或征收率)×適用稅率或征收率如圖所示:
2.如何申報差異開票？
答:壹般納稅人提供勞務派遣服務，收入185元，支付被派遣人員80元，選擇簡易征收差額抵扣發票。聲明方法如下。填寫附表1，如圖所示。
填寫附表3:如圖所示。