引起存貨增減變動的因素、

壹、運用分析性復核審計方法對制造業和商品流通企業來說，存貨金額大，並且流動頻繁，在審計時很難做到全面確認和盤點，運用分析性復核方法可以大概分析出存貨中是否存在巨額的高估或低估問題，通常有簡單的比較法和比率比較法兩種。比較法主要進行以下分析：1、比較前後各期及本年度各個月份存貨余額及其構成、存貨成本差異率、生產成本總額及單位生產成本、直接材料成本、工資費用的發生額、制造費用、待攤費用、預提費用、主營業務成本總額及單位銷售成本等，以評價其總體合理性。若發現變化異常，則需要重點關註異常變動原因是否正常。2、存貨余額與現有的訂單、資產負債表日後各期的銷售額和下壹年度的預測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性。3、將存貨跌價損失準備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否計提足額的跌價準備。4、將與關聯企業發生存貨交易的頻率、規模、價格和賬款結算條件，與非關聯企業對比，判斷被審計單位是否利用關聯企業的存貨交易虛構業務交易、調節利潤。比率分析法主要是存貨周轉率和銷售毛利率： 存貨周轉率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標。利用存貨周轉率進行縱向比較或與其他同行業企業進行橫向比較時，要求存貨計價持續壹致。存貨周轉率的異常波動可能意味著被審計單位存在：有意減少存貨儲備、存貨管理或控制程序發生變動，存貨成本項目或核算方法發生變動以及存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發生變動等情況。毛利率是反映盈利能力的主要指標，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。毛利率的異常變動可能意味著被審計單位存在銷售價格、銷售產品總體結構、單位產品成本發生變動等。壹旦發現變動異常，則需重點關註變動原因。通過實施分析性復核，可以確定下壹步擬實施重點審計領域，即重點關註異常變動領域。二、存貨監盤程序《中國註冊會計師審計準則第1311號—存貨監盤》規定，存貨監盤是指註冊會計師現場觀察被審計單位存貨的盤點，並對已盤點的存貨進行適當檢查。可見，存貨監盤有兩層含義：壹是審計人員應親臨現場觀察被審計單位存貨盤點；二是在此基礎上，審計人員應根據需要適當抽查已盤點存貨。期末存貨的結存數量直接影響到會計報表上存貨金額、期末存貨數量的確定，是存貨審計中的重要內容。除非出現確實無法實施存貨監盤的特殊情況，審計人員都應當實施必要的替代程序。在絕大多數情況下，審計人員都必須親自觀察存貨盤點過程，實施存貨監盤程序，以確認被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經反映了被審計單位擁有的全部存貨，並屬於被審計單位的合法財產。而在實際審計中，大部分審計是在報告期後才委托的，接受委托時客戶的年終存貨盤點實際已結束，所以，就無從談起存貨監盤的實施，只采用退而求其次的替代程序來測試和確認資產負債日的存貨，即：在觀察評價存貨內部控制的基礎上（很多中小企業根本就沒有成文的內部控制制度，或有相應的制度但實施得比較差）審核客戶的盤點方法和記錄，運用壹些分析性復核程序，並於期末後實施審計時抽盤部分存貨。筆者發現有些審計人員在實施上述替代程序時做得十分粗疏，有時竟未取得客戶的期末盤點記錄（更何談審核）；有的在期後抽盤時抽盤金額不足存貨總額的10％，僅僅任選壹至二項最易盤點的品種進行抽盤，對於占存貨比重更大，但難於盤點的存貨撇在壹旁；有的對存貨賬面上的大額紅字熟視無睹，對存貨的品質更未關註。抽盤程序似有實無。因此，在期末後實施抽盤存貨時，要重點關註資產負債表日到盤點日存貨的增減變化。重點審核變化的依據是否充分、適當。特別是資產負債表日存在大額余額，在審計日已全部銷售或消耗的存貨。其次，要重點關註存貨倉庫帳面金額是否與財務帳面壹致，筆者在審計中發現審計人員在盤點時已與倉庫核對相符，但忽略了倉庫帳面存貨與財務報表存在差異，其實際盤點結果仍然與財務報表不符。三、存貨審計中計價測試程序 存貨審計目標不僅要確定期末存貨余額的準確性，還要確定存貨增減變化的完整和準確性。通過存貨監盤可以確定存貨期末存貨數量存在性，但無法確定存貨金額是否準確，只有在價格正確的基礎上，才可以確定期末存貨金額和本期發生額的正確性。存貨計價審計通常分原材料和庫存商品兩種情況審計；原材料的計價通常分為計劃價核算和實際價核算；對采用計劃價核算的原材料，計價審計要關註計劃價格在審計期內是否發生變化，如果發生調整，要關註調整的起止期間，對材料成本差