出口貨物退(免)稅是退還或免除間接稅的壹種稅收措施，是國際貿易中常用的，為世界各國普遍接受，目的是鼓勵各國出口貨物的公平競爭。因為這壹制度公平合理，已經成為國際社會的通行做法。自20世紀80年代以來，中國對出口貨物實行退(免)稅政策。此後，出口退稅政策適時進行了多次調整，形成了目前的出口退稅政策。
只有出口貨物同時實行免稅和退稅政策時，才會涉及如何計算退稅的問題。由於各出口企業對出口貨物的核算方法不同，有的對出口貨物進行單獨核算，有的對出口和內銷進行統壹核算。為了與出口企業的核算方法保持壹致，我國《出口貨物退(免)稅管理辦法》規定了兩種退稅計算方法:第壹種方法是“免、抵、退”法，主要適用於自營和委托生產企業出口自己的貨物；第二種方法是“先征後退”法，目前主要用於購買出口貨物的外(工)貿企業。下面，筆者就增值稅出口退稅的計算方法及相關會計處理進行探討。
壹、“免、抵、退”稅的計算方法和會計處理
根據財政部、國家稅務總局財稅[2002]7號《關於進壹步推進出口貨物免抵退稅辦法的通知》，自2002年6月5438+10月1日起，除另有規定外，生產企業自行出口或委托外貿企業代理出口的貨物，增值稅實行免抵退稅。其中，免稅是指生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節的增值稅；稅收抵免是指原材料、零部件、燃料、動力等應退還的進項稅。由生產企業自行出口貨物沖抵國內貨物應納稅額而消耗的；退稅是指當進項稅額大於應納稅額時，對生產企業出口的自產貨物當月應抵扣部分的退稅。
(壹)具體計算方法和公式
1.本期應納稅額的計算:
本期應納稅額=本期國內貨物銷項稅-(本期進項稅-本期免退稅不得減免)
其中，免稅和退稅不得免稅和抵扣=出口貨物離岸價格×人民幣外匯牌價×(出口貨物稅率-出口貨物退稅率)-免稅和退稅不得免稅和抵扣；
免稅和退稅不得減免。扣稅=免稅采購原材料價格×(出口稅率-出口退稅率)
2.免稅和退稅的計算:
免退稅額=出口貨物離岸價格×人民幣外匯牌價×出口貨物退稅率-免退稅額。
其中，出口貨物的(1) FOB以出口發票計算的FOB為準；
(2)減免稅金額=免稅采購原材料價格×出口貨物退稅率。
原料免稅采購包括從中國購買免稅原料和進料加工免稅進口料件。
3.當期退稅和免稅額的計算:
(1)如果本期期末免稅額小於或等於本期免退稅額，則:
本期退稅額=本期期末免稅額
本期免稅額=本期免稅額-本期應退稅額
(2)如果本期期末留稅額>；如果當前退稅被免除，則:
本期退稅額=本期免退稅額
當前免稅額=0
(2)企業免抵退稅計算實例
自營出口生產企業為增值稅壹般納稅人，出口貨物稅率為17%，退稅率為15%。2002年8月，相關業務為:采購壹批原材料，增值稅專用發票註明的價格為200萬元，允許進口貨物抵扣進項稅額34萬元，貨物驗收入庫。當月加工免稅進口料件構成為應納稅額1萬元。最後壹期結束，稅6萬。本月國內商品不含稅銷售額654.38+0萬元，收款11.7萬元存入銀行。這個月出口商品的銷售額相當於200萬元。試算壹下該企業目前的“免抵退”稅額。
(1)免稅退稅不得減免。扣稅=免稅采購原材料價格×(出口貨物稅率-出口貨物退稅率)
= 100×(17%-15%)= 2(萬元)
(2)免稅、退稅不得減免=出口貨物離岸價格×人民幣外匯牌價×(出口貨物稅率-出口貨物退稅率)-免稅、退稅不得減免。
=200×(17%-15%)-2=2(萬元)
(3)本期應納稅額= 100×17%-(34-2)-6 =-21(萬元)
(4)減免稅金額=免稅采購原材料價格×出口貨物退稅率。
=100×15%=15(萬元)
(5)出口貨物退免稅金額= 200×15%-15 = 15(萬元)
(6)根據規定，如果本期期末留稅額>；當前退稅免稅時:
本期退稅額=本期免退稅額
即企業退稅額= 654.38+0.5萬元。
(7)當期免稅額=當期免稅額-當期退稅。
=15-15=0(萬元)
(8)8月末結轉扣稅額60，000元(265，438+0-65，438+05)。
(三)相關會計處理
1.企業根據出口貨物適用的稅率和退稅率，計算本期應分攤計入產品成本的進項稅額，並從本期應抵扣的進項稅額中扣除。會計處理如下:
借方:產品銷售成本2
貸:應交稅費和應交增值稅(投入和產出)2
2.企業按規定退稅率計算的出口貨物進項稅額從國內產品應納稅額中扣除時，其會計處理如下:
借:應交稅費為增值稅(出口從國內產品應交稅費中扣除)。
貸款:應交稅金和應交增值稅(出口退稅)
註:此題分值為0。
3.企業收到出口貨物退稅時，其會計處理如下:
借方:銀行存款15
貸:應交稅費和應交增值稅(出口退稅)15。
4.月末，企業將待抵扣的已繳增值稅從“應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，其會計處理如下:
借:應交未交增值稅6
貸:應交稅金及應交增值稅(轉出多交增值稅)6
2.“先征後退”的計算方法和會計處理
(壹)外貿企業“先征後退”的計算方法
1.外貿企業和實行外貿企業金融、貿易、工業的企業，出口銷售免征增值稅；至於購進貨物的成本，由外貿企業支付生產經營該貨物的企業同時繳納的增值稅。因此，貨物出口後，按照進貨成本和退稅率計算退稅，征退稅差額計入企業成本。
外貿企業出口增值稅的計算應以購買出口增值稅專用發票上註明的進項稅和退稅率為依據。
退稅金額=不含增值稅的外貿采購金額×退稅率
2 .外貿企業購買小規模納稅人出口貨物增值稅退稅規定
(1)小規模納稅人購進12出口貨物，如刺繡、工藝品等憑普通發票享受專項退稅的，其銷售出口貨物的收入也予以免稅，並退還出口貨物的進項稅額。
其計算公式為:
退稅金額=[普通發票所列銷售額(含增值稅)]/(1+征收率)×6%或5%。
(二)從小規模納稅人購進的開具增值稅專用發票的出口貨物，按照以下公式計算退稅:
退稅金額=增值稅專用發票註明的金額×6%或5%。
3 .外貿企業委托生產企業加工出口貨物。
外貿企業委托生產企業加工回收貨物並申報出口。根據采購國產原輔材料增值稅專用發票上註明的進項稅額，按照原輔材料退稅率計算原輔材料退稅額。對已支付的加工費，應根據受托方公布的貨物退稅率計算加工費的退稅額。
(二)外貿企業“先征後退”的計算實例
示例1。2002年3月，某進出口公司從美國出口平布2000米，購貨增值稅專用發票註明單價20元/平方米，稅額40000元，退稅率15%。退稅金額應為:
2000×20×15%=6000元。
例2。2002年4月，某進出口公司從壹個小規模納稅人手中購買了2000打刺繡工藝品並全部出口。普通發票註明金額6000元；購買另壹小規模納稅人500套並全部出口，取得稅務機關開具的增值稅專用發票，註明金額5000元，企業退稅金額:
6000÷(1+6%)×6%+5000×6% = 639.62(元)
(3)會計處理
借方:產品銷售成本
貸:應交稅費和應交增值稅(轉出投入)