《企業會計準則講解（2010）》（以下簡稱《講解2010》）第二十壹章第三節——非同壹控制下企業合並的處理，在確定合並成本中或有對價的講解裏指出，某些情況下，合並各方可能在合並協議中約定，根據未來壹項或多項或有事項的發生，購買方要求返還之前已經支付的對價;購買方應當將合並協議約定的或有對價作為企業合並轉移對價的壹部分，按照其在購買日的公允價值計入企業合並成本，或有對價符合資產定義並滿足資產確認條件的，購買方應當將符合合並協議約定條件的、可收回的部分已支付合並對價的權利確認為壹項資產。由此可以確定，根據業績補償的經濟實質，其在會計上應被認定為壹項或有對價，在符合資產定義並滿足資產確認條件時，應被確認為壹項資產。
《講解2010》第二十壹章第三節進壹步指出，購買日後12個月內出現對購買日已存在情況的新的或者進壹步證據而需要調整或有對價的，應當予以確認並對原計入合並商譽的金額進行調整;其他情況下發生的或有對價變化或調整，如屬於金融工具準則中的金融工具，應采用公允價值計量，公允價值變化產生的利得和損失計入（作為交易性金融資產等時）當期損益或（作為可供出售金融資產時）資本公積③。實務中，交易對方的業績補償安排主要為現金補償和股份補償兩種方式（或為兩者結合），現金補償即交易對方向購買方支付現金，上市公司擁有壹項從交易對方收取現金的合同權利;股份補償壹般由上市公司以名義價格回購交易對方所持相應數量的自身股份並註銷，應回購的股份數量會隨著標的公司實際盈利情況與業績承諾差異等因素波動，上市公司將收到可變數量的自身股份。根據《企業會計準則第22號——金融工具的確認和計量》（2017年修訂，以下簡稱“新金融工具準則”）第三條對金融資產的定義，“應收業績補償”這壹權利屬於上市公司的金融資產④，金融工具準則（2017年修訂）第十九條進壹步明確，企業在非同壹控制下的企業合並中確認的或有對價構成金融資產的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
來源：會計之友 (2021年04期)