1.租賃對象:程控生產線。
2.起租日:租賃物到達A公司生產車間的日期，即2009年6月5438+10月1。
3.租賃期限:自租賃日起36個月，即2009年6月65438+10月1日至2065438年6月11日，2009年6月65438+2月31日。
4.租金支付方式:65，438+0，000，000元，自租賃開始之日起每年年底支付。
5.這條生產線的保險費、維修等費用由A公司承擔，預計每年約10萬元。
6.該生產線在2009年6月65438+10月1日的公允價值為人民幣260萬元。
7.租賃合同約定的年利率為8%。
8.在A公司租賃談判和簽訂租賃合同過程中可能發生的可歸屬於租賃項目的手續費和差旅費為65，438+00，000元。
9.這條生產線是全新的設備，預計使用壽命為5年。A公司采用平均壽命法計提折舊。
在兩年內(10、2010和2011)，甲公司向乙公司支付該生產線生產的產品年銷售收入的1%。2010和2011年，甲公司分別實現銷售收入1000000元和15000000元。
甲公司的會計處理如下:
壹、租賃起始日的會計處理。
第壹步:確定租賃類型。
本案租賃期限為3年，占租賃資產使用壽命(5年)的60%(不足75%)，不符合融資租賃第三條標準；此外，最低租賃付款現值為25777100(計算過程見下文)，超過租賃資產賬面原值的90%，即2340000元(2600000×90%)，符合融資租賃第四條標準。因此，A公司應將該租賃視為融資租賃。
第二步:計算租賃開始日最低還款額的現值，確定租賃資產的入賬價值。
在這種情況下，A公司並不知道出租人的租約中所包含的利率，故應選擇租賃合同中約定的利率8%作為最低租賃付款的折現率。
最低租賃付款額=各項租金之和+承租人擔保的資產殘值= 1000000× 3+0 = 3000000(人民幣)。
計算現值的過程如下:
年租金為65，438+0，000，000元的年金的現值= 65，438+0，000，000×PA(3.8%)
查表可知PA(3.8%)= 2.55438+0。
每筆租金的現值之和= 100000×2.5775438+0 = 25775438+000元。
低於租賃資產的賬面原值260萬元。
根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其折現值257，765，438+000元。
第三步:計算未確認的融資費用。
未確認融資費=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產入賬價值= 3000000-2577100 = 422900(人民幣)
第四步，賬務處理
借:固定資產-融資租賃固定資產2577100.00
未確認的融資費用為422900.00。
貸款:長期應付款-應付融資租賃款3，000，000.00。
其次，分攤未確認融資費用的會計處理。
第壹步，確定融資費用的分攤率。
由於租賃資產的入賬價值是其最低租賃付款額的貼現值，因此貼現率就是其融資費用分攤率，即8%。
第二步:在租賃期內采用實際利率法分攤未確認的融資費用，如下表所示:
第三步，賬務處理
(1)2009年2月31日，支付首期租金時，
借方:長期應付款-應付融資租賃1000000。
貸款:銀行存款1000000。
(2)2009年6月5438+10月至2月期間，未確認融資費用按月分攤時，(206168÷12 = 17180.67)。
借方:財務費用17180.67
貸款:未確認融資費用17180.67。
(3)2010 12 31，支付第二筆租金時。
借方:長期應付款-應付融資租賃1000000。
貸款:銀行存款1000000。
(4)2065438+65438 In 00+10月-65438+2月期間，每月分攤未確認融資費用時，(142661.44÷12 = 1188)
借方:財務費用11888.45
貸款:未確認融資費用11888.45。
(5)2011 65438+2月31，支付第三次租金時。
借方:長期應付款-應付融資租賃1000000。
貸款:銀行存款1000000。
(6)2011 1—12，每月分攤未確認融資費用時，(74070.56÷12 = 6172.55)。
借方:財務費用6172.55
貸款:未確認融資費用6172.55。
三、租賃資產折舊的會計處理。
第壹步:融資租賃固定資產折舊的計算。
根據合同。由於甲公司不能合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產的所有權，應在租賃期與租賃資產使用壽命之間較短的期間內計提折舊。在這種情況下，租賃期限為3年，比租賃資產的使用壽命短5年，所以按3年計提折舊。根據平均年限法，年折舊額為:
2577100 ÷ 3 = 859033.33(元)
第二步，賬務處理
借方:制造費用859033.33
貸:累計折舊859，033.33
最後，或有租金和租賃到期的會計處理。
(1)或有租金。
2010，12，31，按合同約定向B公司支付營業收入100000元。
2011 65438+2月31日，按合同約定向B公司支付營業收入1500000元。
借方:銷售費用150000。
貸款:其他應付款-B公司150000
(2)201112，310租賃期滿，生產線交還B公司時，
借方:累計折舊2577100。
貸:固定資產-融資租賃入固定資產2577100。