企業的物流成本核算是壹個動態的過程，因為物流活動也是壹個不斷變化的動態過程，所以物流成本核算需要隨時更新物流信息，以便準確及時地更新核算成本。顧名思義，物流成本流程是對成本的來源和目的地的簡要介紹。將作業成本法應用於物流成本核算過程，不僅提高了效率，而且在理論上限制了產品物流成本。
基於現行的財務會計制度，提出了全新的物流成本核算理念，具體體現在重新定義物流成本核算標準，深入分析制造企業物流成本核算問題，將作業成本法的壹些特點引入其中，對企業物流成本核算起到很大的推動作用。
關鍵詞:制造業；物流成本會計；基於活動的成本計算
壹.導言
物流成本的重要性在當今社會變得越來越重要，企業和國家都應該對節約物流成本進行深入研究。根據中國物流信息中心的統計預測，2005年是中國物流業取得長足發展的壹年。統計顯示，社會物流總額達到48萬億元，有巨大的節約空間。因此，我國對物流成本核算體系的研究還處於起步階段，核算體系僅停留在研究層面，並未涉及公司的成本核算流程。因此，對於制造企業來說，研究如何降低物流成本意義重大。
二，制造企業物流成本核算體系的設計
(壹)物流成本核算體系的具體內容學術界普遍認為，企業成本核算的方法雖然很多，但都有各自的特點。無論用什麽方法計算什麽樣的成本，都必須基於最基本的會計原則:首先確定會計核算的目標對象，然後制定有效的核算流程，然後明確成本費用的歸集和分配方法，最後確定成本核算的賬目。
(1)物流成本的核算對象。成本核算要匯總各個環節所消耗的成本，然後其核算的各個環節就可以作為壹個核算對象。成本核算的對象應從成本核算主體、會計期間、核算範圍三個方面確定:壹是物流成本核算主體的確定。成本核算主體的確定應關註承擔成本的實體部門。二是物流成本會計期間的確定。分階段核算原則是壹個普遍原則，在實際核算中應該嚴格執行，無論是物流成本核算還是傳統成本核算。企業的物流成本核算是壹個動態的過程，因為物流活動也是壹個不斷變化的動態過程，所以物流成本核算需要隨時更新物流信息，以便準確及時地更新核算成本；三是確定物流成本核算的範圍。成本會計的範圍是指壹個廣泛的範疇。對於企業來說，成本核算涉及到企業的方方面面。
(2)物流成本的過程。顧名思義，物流成本流程是對成本的來源和目的地的簡要介紹。將作業成本法應用於物流成本核算過程，不僅提高了效率，而且在理論上限制了產品物流成本。上述作業成本法計算的物流成本具有局限性，對直接成本的適應性較好，但其所服務產品的間接成本只能粗略估算。這些物流成本被稱為直接物流資源成本，有時並不直接計入其通過物流運作所服務的產品的成本中。圖1詳細介紹了物流成本流程。
(3)物流成本的收集和分配。作業成本法沒有以傳統的方式與企業物流成本核算相結合。本質上，作業成本法關註的是壹種資源消耗，換句話說，物流過程並不總是高效的，成本是不可避免的。壹般來說，企業內部的物流系統並不總是壹樣的。其實每個企業都不壹樣。只要做了詳細的分析，就可以對企業各個層面的運營內容有個大概的了解。企業內部物流系統消耗壹定的資源，需要對各種資源進行分類，尤其是涉及資源成本的項目；物流過程不可避免的伴隨著資源的損耗，企業的每壹個物流環節都需要補貼來應對資源的損耗。首先是分析和確定各級企業的物流運作。作業成本法應用於物流成本核算需要壹個分類的前提，即需要區分企業的物流作業，特別是要從大量作業中準確識別出主要的物流作業。物流運作不是壹個具體的環節，而是貫穿於整個企業的經營過程。
因為每個企業的物流運作流程不壹樣，所以要先分析不同企業的物流運作形式。分析工具往往是作業流程圖，是對各企業物流作業的總結，如表1所示。表1中整個框架的小方框代表所研究分析的物流系統的初始和最終輸入或輸出的起點和終點，這個系統的邊界就是由這個小方框組成的。制度的起點和終點不是壹成不變的，有各種各樣的形式，人、公司、分級部門都屬於這壹類；圓圈代表中間的操作過程，即把各種生產要素投入到產品最終生產的過程。任何操作都不是兩步就能完成的，就是先投入再生產。二是分析與企業物流相關的資源成本項目，歸集資源成本。
只有先定義了操作，才能定義資源。對於物流運營來說，這是壹個極其耗費資源的項目，對其具體價值的分析需要各種分析工具的配合和復雜的操作流程，想要得到分析結果並不簡單。但是，不僅可以用傳統的方式來確定和分析資源項目，有時還需要壹種綜合的分析方法，即將資源項目視為壹個統壹的整體，使壹些項目組合成壹個資源庫，或者更靈活地分解項目，將復雜的項目分解成壹個單壹的、相對簡單的核算方案。物流作業所消耗的資源成本信息還可以通過另壹種方法分離出來，這種方法叫做記賬憑證，通過記賬憑證可以更加簡單快捷地完成統計。三是分析資源動因，將資源成本分攤到各個物流作業中。
資源成本是壹種資源消耗。壹般來說，可以分為兩種，即直接資源成本和間接資源成本。如果以作業為突破點，可以應用到直接資源成本上，從而提高效率。間接資源成本也可以從兩個層面來分析:壹是直接分配。壹個資源不是壹般意義上的物流消費的抽象資源，而是服務於壹個具體的物流過程。在這種情況下，這種資源可以計入成本對象的直接成本；同理，雖然壹種資源可以被很多物流作業消耗，但是仔細分析就會發現，由於要處理的區域不同，壹種資源可以被分成不同的部分。第二，間接分配。某種資源是相對通用的，即同時被多個物流運作流程消耗，而且這種資源不是單壹的，而是混合的。這時候就需要壹個合適的量化基礎來處理這種資源，從而將其消耗分配到各種物流作業中。四是作業成本的確定及其動因。
在計算物流活動成本之前，需要壹個前提，即所有的資源費用都分配到物流活動中。同樣，只有完成了這樣的前提，才能準確有效地確定活動動機，這也是預測分配物流活動成本過程中的前提。在統計作業之前，需要對物流作業過程進行仔細的分析，以確認物流作業的動機，即在分析確定物流作業的動機之後，並以此為基礎，對物流作業的動機進行分析統計，最後進行工作總結。
(4)物流成本的會計核算。物流成本的核算不是單軌制，而是並行機制，仍必須采用現行的財務統計方法和財務會計制度。所以可以從管理會計的角度來考慮這個問題，並基於這個角度來設計壹套與現行財務會計體系並行的、起輔助作用的賬戶。需要說明的是，這個物流成本賬戶只是起輔助作用，並不能替代現行的成本核算賬戶體系。
首先是物流成本會計科目的設計。作業成本法是壹種優秀的作業成本制度，在物流成本核算中發揮著重要作用。按照作業成本法，物流成本核算體系的成本核算科目可以順利進行，而且由於企業的業務物流流程不同，相應的核算要求和核算內容也有較大變化，所以要註意分類，即根據企業物流的特點來解決，壹般可以分為兩類:總分類科目和明細分類科目。
二是物流成本核算賬戶的設置。賬戶設置要有充分的依據。本文中物流成本核算賬戶的基礎是會計科目，因此對於物流成本核算體系來說，其設置和分類不應是任意的，而應與會計科目的設置和分類相聯系。三是物流成本核算流程的設計。圖2是物流成本核算過程的詳細流程圖。具體來說，物流資源成本可以從兩個方面進行分類，即賬戶可以分為借方和貸方。賬戶借入方的責任主要是統計企業物流活動實際消耗的資源量並予以記錄，賬戶出借方的責任主要是統計並記錄實際轉入物流活動成本賬戶的金額。
(2)物流成本報表以企業定期的物流成本核算為基礎，定期編制相關資料。這種說法可以充分顯示企業的資源消耗和物流運作過程中的損失。它是壹種高效的核算方法，能夠系統地反映物流作業對資源的消耗。為了滿足企業物流成本管理的需要，本文提出以下可行的物流成本報表。
三。結論
本文在不改變我國現行財務會計制度的前提下，提出了全新的思路，重新定義了物流成本的會計準則，以綜合各方觀點。制造企業的成本核算除了傳統的核算方法外，還引入了另壹種成本管理方法，即作業成本法，它可以對企業的物流成本進行單獨和集中的核算，從而使計算成本更加高效。
參考資料:
【1】肖建霞:日本物流成本政策分析，《物流科技》第4期，2011。
[2]朱東明:作業成本法在物流成本管理中的應用，會計月刊，第5期，2012。
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