經濟全球化以及知識經濟的重要性,網絡經濟的興起,使得企業的生產經營目標等方面產生了變化,具有了壹些現代企業的特征,也就是管理會計的研究和服務範圍及對象不可避免要產生變化,如使用現代化設備,運用電腦、自動化等,既提高了產品質量,又降低了成本。由於信息化程度的提高及信息有用性擴大,市場競爭的加劇,與生產經營有關的夥伴依賴更加增強。顧客消費的成熟度催化了企業科研投入的加大,產品更加追求個性化。企業在新的環境下,必須更致力於培養企業的核心競爭力,以立於不敗之地。所有這些改變,使原來主要為企業經營管理服務的管理會計必然隨之發生變革。
1.新環境沖擊了管理會計的基本要素研究對象、價值觀念以及內容等,使管理會計的功能也要作相應的改變。管理會計原來註重於產品經營、商品經營、資產經營方式,短期會計利潤,缺乏風險觀念,純粹的對內管理、單純競爭的觀念,近幾年則隨著形勢的變化,逐漸開始註重資本經營方式,長期經濟效益,風險預測與分析,並進行信息管理。
2.管理會計的研究對象已不僅僅局限於財務信息,大量非財務信息也構成了管理會計的研究對象。管理會計信息的使用對象也由內部企業管理部門擴大到外部壹些相關的部門。
3.新的管理會計分支出現。為了更加正確完整地提供管理會計信息,滿足新的經濟環境下管理會計功能的充分體現。管理會計又劃分為環境管理會計、戰略管理會計、人力資源會計、行為會計等。環境管理會計主要是關註及保護環境,關註企業的社會效益,協調企業與生態環境之間的關系。戰略管理會計主要是在新的競爭環境下,企業怎樣能更正確地從戰略的角度規劃其發展計劃,更好地利用資源,創造更大的效益,在長期的競爭中發展壯大。而行為會計更關註企業全體員工包括企業領導的行為對企業效益的影響。人力資源會計則是人才培養和重視人才帶給企業的效益,認為這是企業在競爭中制勝的法寶。
4.更為主要的是管理會計價值觀的改變。價值觀是現代管理會計的基礎觀念,其中價值鏈在管理會計中最具外部性特性。管理會計研究的目的之壹就是要圍繞企業核心競爭力尋求這種組合價值鏈,發現價值鏈中的“戰略環節”,探索適應市場經濟發展的管理會計新理論與新方法。管理會計理論研究應適應管理會計的新發展,實施“價值創新”。
(1)管理會計的基本特征是價值管理,近年來這壹特征有了新的變化,即產生了壹種適應企業競爭戰略需要的新的價值管理技術與方法———“價值創新”。“價值創新”極大地豐富了傳統管理會計的內涵,它要求從培育和發展企業競爭力的視角去探討管理會計,重新審視企業的價值觀念,通過創新開發出適應當今復雜多變市場環境的、有助於提高產品價值、開發新產品和新市場的思路和新方法。
“價值創新”作為管理會計的壹種新戰略,通過跨越式的思考與分析,打破人們的思維常規,通過優化管理會計行為來提高顧客價值,滿足消費者的現實需求或潛在需求,甚至通過引導消費者需求,提高產品或服務的價值,通過新產品擴展或創造新市場,發展公司業務,提高市場占有率和企業的核心競爭力。“價值創新”的主要特點是:為顧客創造價值;重新定義管理會計功能;註重基於供應鏈的價值管理與優化;不斷創新管理會計理論與方法體系。
優化價值鏈管理是“價值創新”的內在要求。美國哈佛大學邁克爾·波特教授倡導的價值鏈思想,側重於“以單個企業的觀點來分析企業的價值活動、企業與供應商和顧客可能的連接以及企業從中獲得的部分優勢”。當前,這壹觀念發生了動搖。改進的價值鏈觀念把價值鏈看成是壹些群體***同工作的壹系列工藝過程,以某壹方式不斷地創新,為顧客創造價值。這種思想認為,企業的發展不只是增加價值,而要重新創造價值。在價值鏈系統中,不同的經濟活動單元(供應商、企業合作者和顧客)通過協作***同創造價值,而價值已不再受限於產品本身的物質轉換。價值鏈的有效管理對於顧客創造價值是極為重要的。
(2)利潤庫:“價值創新”思想的壹個重要體現。利潤庫是指行業價值鏈上所有各點所獲得的利潤總和。利潤庫產生於行業價值鏈的分析之中。行為價值鏈分析是指某壹行業從最初原材料到最終產品,再到達用戶乃至產品報廢為止的整個價值鏈環。利潤庫思想增強了企業管理者分析並審視利潤,以及如何在價值鏈中進壹步分配的能力,為管理者科學決策提供了依據。在管理會計中樹立“利潤庫”這壹價值觀,有助於企業了解本行業利潤的分布狀況;分析和預測行業利潤庫的變遷;分析其他行業的動態,尋找發展機會。例如,馳名全球的柯達公司,其強有力的價值鏈除了彩色膠卷外,還有與彩卷價值鏈相延伸並匹配的相紙、沖洗設備和沖洗藥,並將其銷售服務網絡的觸角伸到各沖洗點,密如蛛網,到處有它的身影,保證了沖洗質量和方便用戶,這反過來又增強了它的彩卷價值。而國產彩色膠卷廠家在這方面就顯得無能為力,競爭力相對較弱。同樣,人們在分析福特汽車公司的利潤庫價值鏈時也有重大發現,即在20世紀80年代末到90年代中後期的10年中,僅占公司總收入20%的汽車金融產品(包括汽車貸款、擔保和保險等),卻占到了公司全部利潤的壹半以上。這就是柯達和福特公司成功的秘訣。由此可見,深刻認識利潤庫的內涵,不斷提升企業價值,是企業保持和增強核心競爭力的重要法寶。
(3)虛擬價值鏈:價值鏈觀念的擴展。傳統的價值鏈管理主要有垂直價值鏈管理和水平價值鏈管理。垂直價值鏈管理是指對壹個企業價值增值鏈中(原材料生產商、供應商、制造商、顧客等)所有參與實體的管理。水平式價值鏈管理是對企業價值鏈同壹水平上企業集團的各個企業主體間相互作用的管理。21世紀網絡、信息經濟的發展給傳統價值鏈理論的創新提供了機遇和挑戰。它要求結合互聯網電子商務的應用對傳統價值鏈的變化、發展及運用方式與前景進行理論上的研究,並據此提出傳統價值鏈改進、分解、重構與優化的具體設想與思路。
當前,結合信息技術和互聯網的推廣與應用,重構價值鏈模型,發展和改造傳統的價值鏈,構造虛擬價值鏈(由信息構成的虛擬世界中的價值鏈)已成為管理會計研究的壹個重要課題。虛擬價值鏈通過電子商務等手段將顧客價值的決定性因素反映為聯系顧客的網絡。在虛擬價值鏈中,每壹個虛擬企業本身就像壹個小網絡,它由所有的成員企業(包括合資、附屬子公司)和合作夥伴所構成。虛擬價值鏈的提出促進了全球經濟的融合與發展。比如某壹產品,芝加哥在研究這個產品的頭,新德裏壹家子公司研究產品的尾,中間部分在日本開發,三家子公司同時以芝加哥為中心在網上研究開發這個新產品。研究完了,然後算成本,計算產品發送後在全球的市場占有率以及紐約證券交易所股價可能增加幾個百分點,所有的交易都通過網絡來進行。這種基於網絡的虛擬價值經營大大縮短了產品的交易時間,並且交易空間也擺脫了地理或區域的限制,增進了供應鏈企業群的競爭地位。
虛擬價值鏈觀念的重要貢獻,是認識到實物價值鏈不利於虛擬企業快速地創造價值;而虛擬價值鏈提供了這種快速創造價值的基礎設施,促進了所有成員在完全統壹基礎上的聯系,這種電子方式的聯系使得各成員按日程表合作,***享資源(包括數據、信息和知識),利用彼此的互補優勢(包括系統和工藝)壹起開發、實施和完成業務,***同構築虛擬企業的核心競爭力。
(4)功能創新:管理會計價值觀的升華。“價值創新”升華了管理會計的價值觀念,提高了管理會計在企業中的地位與作用。當前,國內外經濟飛速發展,企業面臨著各種不確定性的經營環境和市場風險。加快管理會計價值觀的轉變,為我國企業提供各種有用信息和經營決策依據,是新經濟時代企業管理發展的必然要求。當前,應著重從以下幾個方面深化和擴展管理會計功能:壹是信息的分析與利用功能。管理會計在提供信息的同時,正在不斷強化信息分析和利用的功能。企業要想在國際市場上獲得有利的競爭地位,必須加快開發具有自主產權的高新技術,否則,將永遠跟在別人後面,僅賺取薄得不能再薄的微利,並使自身原有的諸如商譽等無形資產耗損。總之,通過管理會計的虛擬價值鏈這種功能擴張,有助於企業經營者抓住機遇,使企業在全球化經濟中爭取主動,獲取持久的競爭優勢。二是財務預警功能。建立宏觀與微觀結合的財務預警機制正成為現代管理會計發展的壹個重要領域。以往我國的宏觀監控主要強調金融預警,對財務預警重視不夠,曾給我國經濟造成了壹定的影響。政府要真正了解自己與對方國家同類產品的質量、競爭力,壹些問題在事先能夠進行分析,同時各國之間又建立了壹種友好協商的機制,當出現貿易摩擦,由這樣的機制來解決,才不至於由摩擦升級為貿易戰。微觀的財務預警機制也日益受到重視,中國證監會已要求上市公司自2002年起頒布預警機制。這表明,現代管理會計正在從宏觀與微觀兩個方面加強和擴展財務預警的功能,使管理會計在經濟建設中發揮越來越重要的作用。三是防範技術風險功能。我國加入世貿組織,既增加了機遇,也產生了許多風險。從企業方面看,隨著我國加入世貿組織,關稅壁壘開始逐漸減少,與企業生產相關的元器件等零部件的成本將降低,但相應的風險並沒有因此減少,尤其是非關稅壁壘還有擡頭的可能。其中,技術壁壘、綠色(環保要求)壁壘是企業必須考慮的重要問題,壹旦達不到規定的標準將無法進入對方的市場,這比關稅壁壘還要殘酷,無法通過談判等方式解決。因此,企業必須加強管理會計工作,嚴格按國際標準體系從事經營活動,從成本、質量等多方面入手,以避開這類壁壘,增強企業在國際市場上的競爭力。四是競爭對手分析。影響企業在行業中競爭的主要因素包括:參與競爭的企業數;競爭企業間相對地位的穩定性;競爭企業戰略的沖突性;競爭行為的敏感性;競爭資源的可靠性;潛在競爭企業;競爭企業開工率;政府政策等。企業財務實力的主要因素有:財務形象;資金籌措能力;資金占用結構合理性;負債水平;會計系統有效性;成本費用控制水平;資金周轉率;資金運用效率等。對競爭對手分析的關鍵是要找出企業與行業競爭因素之間的關系。具體可以從人力資源、有形生產服務資源、市場開發、技術開發、無形資產管理等幾個方面去識別競爭對手。五是戰略管理功能。國際經驗表明,成功的跨國公司,在其規模擴張過程中總要作參與國際競爭的戰略思考。戰略管理會計就是在這種情況下應運而生的。管理會計的競爭戰略需要重視企業的長遠發展,突出戰略聯盟,兼並與收購等悠關企業利潤的戰略。同時,在戰略制定過程中,綜合考慮競爭各方的實力對比、最佳競爭時機、最佳競爭環節、最佳競爭手段、企業資源配置的優化等問題,以便獲得最佳的經濟效益。六是知識產權的保護功能。傳統會計側重於對可計量無形資產的管理與保護,而對智力資本等知識產權的保護不足。各種侵犯企業知識產權的事件正在迅速增加。因此,加快管理會計的功能擴展,增強人們的知識產權保護意識,已成為當前利益格局多元化和利益驅動趨強狀態下企業信息管理的內在要求。