會計計量模式的選擇

會計計量包括資產評估和收益確定兩部分。這裏我們重點討論資產評估的模式選擇。目前國際上主流的資產計量模式是歷史成本/名義貨幣。同時，隨著社會經濟環境的變化，會計計量的對象和環境也發生了很大的變化。如貨幣波動、資產價格波動、衍生金融工具交易等新經濟事件的出現，使得歷史成本的計量不再適用，人力資源和環境資源的計量擴大了會計計量的對象，沖擊了傳統的會計計量觀念。在這種情況下，筆者認為，目前應選擇以歷史成本/名義貨幣計量為基礎，具有多重計量屬性的計量模式。原因如下:

(1)我國實行社會主義市場經濟體制，國有企業占主導地位。目前上市公司的數量只占其總數的極小壹部分，大部分國有股無法上市流通。企業大量資本仍以直接方式獲得，委托與被委托關系普遍存在。因此，普遍適用受托責任學派的觀點，應以歷史成本計量屬性為主。

(二)財務會計準則委員會在討論會計信息的質量特征時，總結了兩個基本的質量特征，即相關性和可靠性，其中可靠性是對會計計量施加的現實限制，可靠性壹般由客觀性、中立性和可驗證性三個要素組成。特別是在我國以國有企業為主體的經濟體系中，會計信息是關系到社會穩定的重要因素，因此會計信息質量備受關註。在五種會計計量模式中，歷史成本是最客觀、最容易獲得的信息。

(3)除上述因素外，計量模型在實施時還必須滿足可操作性的要求。目前，我國會計職業發展水平和會計人員素質不高，會計操作方法不完善，難以采用全新的計量模式，增加了工作量，這顯然不符合成本效益原則。

(D)在某些特殊情況下，我們需要使用其他測量屬性作為補充和改進。例如，對於人力資源，無形資產以未來現金流量折現計量，對於衍生金融工具，以公允價值計量，對於機器設備、房屋建築物等固定資產，以當期成本計量。