在應計制下,應歸屬本期的收入和費用,不僅包括本期實際收到的收入和實際支出的費用,也可能包括下期收到的收入和支付的費用,也可能包括在上期已經取得的收入和付出的費用.所以在會計期末要確定本期的收入和費用,必須根據賬簿記錄按照歸屬原則對賬簿記錄進行調整.
收付實現制是以款項的實際收付為標準來處理經濟業務,確定本期收入和費用,計算本期盈虧的會計處理基礎.在現金收付的基礎上,凡在本期實際以現款付出的費用,不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理;凡在本期實際收到的現款收入,不論其是否屬於本期均應作為本期應計的收入處理;反之,凡本期還沒有以現款收到的收入和沒有用現款支付的費用,即使它歸屬於本期,也不作為本期的收入和費用處理.例如,大同工廠 1993年3月份收到 1992年應收銷貨款 50 000元,存入銀行,盡管該項收入不是 1993年元月份創造的,但因為該項收入是在元月份收到的,所以在現金收付基礎上也作為 1993年3月份的收入.這種處理方法的好處在於計算方法比較簡單,也符合人們的生活習慣,但按照這種方法計算的盈虧不合理,不準確,所以《企業會計準則》規定企業不予采用,它主要應用於行政事業單位和個體戶等.
在現金收付基礎上,會計在處理經濟業務時不考慮預收收入,預付費用,以及應計收入和應計費用的問題,會計期末也不需要進行賬項調整,因為實際收到的款項和付出的款項均已登記入賬,所以可以根據賬簿記錄來直接確定本期的收入和費用,並加以對比以確定本期盈虧.
權責發生制和收付實現制在處理收入和費用時的原則是不同的,所以同壹會計事項按不同的會計處理基礎進行處理,其結果可能是相同的,也可能是不同的.例如,本期銷售產品壹批價值5 000元,貨款已收存銀行,這項經濟業務不管采用應計基礎或現金收付基礎,5O00元貨款均應作為本期收入,因為壹方面它是本期獲得的收入,應當作本期收入,另壹方面現款也已收到,亦應當列作本期收入,這時就表現為兩者的壹致性.但在另外的情況下兩者則是不壹致的,例如,本期收到上月銷售產品的貨款存入銀行,在這種情況下,如果采用現金收付基礎,這筆貨款應當作為本期的收入.因為現款是本期收到的,如果采用應計基礎,則此項收入不能作為本期收入,因為它不是本期獲得的.
綜上所述可知,采用應計基礎和現金收付基礎有以下不同:
① 因為在應計基礎上存在費用的待攤和預提問題等,而在現金收付基礎上不存在這些問題,所以在進行核算時他們所設置的會計科目不完全相同.
② 因為應計基礎和現金收付基礎確定收入和費用的原則不同,因此,它們即使是在同壹時期同壹業務計算的收入和費用總額也可能相同.
③ 由於在應計基礎上是以應收應付為標準來作收入和費用的歸屬,配比,因此,計算出來的盈虧較為準確.而在現金收付基礎下是以款項的實際收付為標準來作收入和費用的歸屬,配比,因此,計算出來的盈虧不夠準確.
④ 在應計基礎上期末對賬簿記錄進行調整之後才能計算盈虧,所以手續比較麻煩,而在現金收付基礎上期末不要對賬簿記錄進行調整,即可計算盈虧,所以手續比較簡單