綠色會計 - 科學特性
綠色會計綠色會計作為會計的壹個分支，是環境問題與會計理論方法相結合的產物，在會計基本假設、會計原則、會計確認、會計計量、會計記錄、會計報告等諸多方面必然與現代會計有著相同或相似之處。但是由於環境問題多樣性與資源利用的復雜性，必然帶來綠色會計自身的特殊性：
第壹，核算內容的特征，環境會計核算內容主要有如下特性：經濟業務的不確定性；環境經濟業務具有的綜合性和長期性；
第二，成本計量的特性；
第三，研究方法的多樣性，傳統會計研究主要運用政治經濟學和數學的基本理論方法，環境會計則需要涉及更為廣泛的學科領域；
第四，報告形式的特性，環境會計報告既應揭示財務信息，也應揭示非財務信息（企業的環境目標及執行情況，企業對於治理環境所采取的措施等）。
財務會計2．設置企業綠色會計核算體系
（1）確定綠色會計主體。
（2）確定綠色會計核算的對象。綠色會計以環境業務的類別為核算對象，如環境治理、環境汙染、水資源、土地資源等。
（3）進行綠色會計的確認與計量。綠色會計的確認是按照規定的標準，將涉及環境的經濟業務作為會計要素加以正式記錄並列入會計報表的辨認和確定過程。綠色會計的計量是為了將涉及環境的經濟業務作為會計要素列入會計報表而確定其金額的過程，這種計量可以是歷史成本、現行成本、重置成本、機會成本等，如果列人報表附註或作為輔助報表資料列示，也可以采用非貨幣計量方式。
（4）進行綠色會計的帳戶設置。
資產類。應納入遞延資產、土地資源、社會環境福利工程支出等。
負債類。應納入應付環保稅金、應付環保費用等。
所有者權益類。應納入資源資本(區別國家、企業、個人等)、資源資本增值等。
費用類。應納入環境預防費用、環境治理費用、環境補償費用、環境機會成本等。
（5）進行綠色會計報表的設置。綠色會計資料可以列人傳統會計報表中，也可以增設輔助報表，如環境損益表、環境成本明細表等。
由於環境因素的影響，和傳統會計相比，綠色會計的確認和計量發生了很大的變化。這些變化主要體現在以下幾個方面：
1．會計要素的變化
綠色會計綠色會計是在傳統會計的基礎上，考慮了環境因素的影響而發展起來的壹種會計，因此在會計要素的劃分上和傳統會計保持壹致，即應劃分成資產、負債、所有者權益，收入、費用和利潤，但在具體內容上應有所不同。例如在資產要素中，綠色會計應設置“環境資產”、“環境資產損耗準備”和“環境資產凈值”；在負債要素中應設置“環境負債”，包括應付環境資源損耗費、應付環境資源保護費和應付環境汙染治理費；在所有者權益要素中設置“環境資本”；在收入要素中設置“環境收入”，核算企業因采取環境保護和環境治理而由國家給予的補貼、獎金和稅收減免，企業回收處理的“三廢收入”，其他單位和個人交來的環境損害賠償或罰款收入；在費用要素中設置“環境費用”，在利潤要素中增加“環境利潤”等等，用以核算企業在經營過程中發生的與環境相關的經濟業務，這也是承認環境具有價值的必然結果。
2．會計假設和會計原則的變化
(1)會計假設的變化。傳統會計的會計假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。綠色會計的核算內容同傳統會計相比存在較大差異，適當調整其會計假設分屬必然，但不必另起爐竈，因此綠色會計的基本前提可以確定為會計主體、持續經營、會計分期和多元計量。多元計量假設是指在綠色會計核算中，以貨幣計量為主，但考慮到環境因素的復雜性，很多時候不能以貨幣計量，因此應以實物、百分數或指數計量等作為輔助方式，在某些時候，還可以用圖表和文字附註加以說明。
(2)會計原則的變化。鑒於綠色會計核算內容及其假定的變化，其會計核算原則也應在繼承和發展傳統會計原則的同時，建立具有自身特色的原則，可以概括為三個方面，即政策性原則、社會性原則、強制性和自願性相結合的原則。
綠色會計政策性原則是指在綠色會計的核算中要充分體現國家的方針、政策，嚴格遵守國家相關的法律和法規，正確處理企業利潤和環境資源保護、企業效益和社會效益的關系。社會性原則是指綠色會計要求企業必須站在社會的角度、站在對環境資源負責的角度，考慮企業的利益。社會對企業的評價必須舍棄當前單純以企業的經營利潤為標準的觀念，代之以企業所創造的綠色利潤。同時，企業提供的會計信息，必須有利於國家的管理和宏觀調控。強制性和自願性相結合的原則是指在綠色會計核算體系中，政府相關部門或組織應對企業最低限度的環境資源信息披露做出明確的、強制性的規定，同時鼓勵企業盡可能多的向社會公眾和政府相關部門或組織提供環境資源信息。
3．綠色會計的計量和披露
綠色會計的計量是指將涉及環境資源的經濟事項作為會計要素加以正式記錄並列入會計報表而確定其金額的過程。但環境資源的價值在計量中存在壹定難度。壹般情況下，環境資源的價值計量可以采用直接市場法、替代性市場法和模糊數學法等，直接市場法又具體包括恢復費用法或重置成本法、防護費用法、市場價值或生產率法、人力資本法或收入損失法等。
綠色會計披露的會計信息是為了向有關各方提供準確有效的綠色信息，以滿足決策者分析、決策的需要。它從總體上可分成兩部分：壹是在企業的會計報表及其附註中具體披露企業本期發生應記入本期損益的環境支出和與環境相關的資本性支出；二是在企業的會計報表附註中披露企業執行的環境政策、實施情況以及企業治理環境和保護環境的長期目標等。[1]
綠色會計 - 發展戰略
綠色會計第壹，要充分認識建立中國綠色會計的必要性。
壹是中國環境現狀提出的要求。科技的發展，人口的增加，社會需求膨脹，造成了自然資源被極度開采而日趨耗竭，環境汙染日漸嚴重，這從根本上制約了經濟的發展和人們生活水平的提高。綠色會計能夠引導和監督企業通過壹定的社會經濟活動保護資源，維護生態平衡。二是企業自身發展的要求。傳統的企業發展模式是高投入低產出，必然造成過度開發消耗資源；高汙染低效益必然造成生態環境補償能力嚴重滯後，這些都阻礙了企業自身的發展。從企業長遠利益看，只有增大環保投入，重視綠色會計，才能始終保持競爭的優勢。三是正確衡量國民生產總值和企業生產成本的需要。
綠色會計通過核算企業的社會資源成本，能較準確地反映國民生產總值和企業生產成本，促進企業挖掘內部潛力，維護社會資源環境。四是企業責任向社會擴展的必然結果。經濟的發展，人們需求的多元化，需要企業將過去單純追求經濟發展速度和效益，轉變為追求經濟、社會、自然環境協調發展，同時必須承擔社會責任，對企業有關的資源環境、廢棄物以及與生態環境的關系等進行反映和控制，計算和記錄企業的環境成本和環境效益，向外界提供企業社會責任履行情況的信息。五是正確核算企業的經營成果，準確地分析企業的財務風險，全面考核經營管理者業績的需要。在損益表中計算經營成果時，只有將企業對環境影響的耗費作為收入的減項反映，才能正確核算企業的經營成果；只有在負債總額中加上企業因對環境造成危害而形成的環保負債額，才能得出真實可靠的資產負債率，準確分析企業的財務風險。綠色會計揭示企業履行社會責任的信息，可從社會的角度而不是僅僅從企業的角度來全面考核經營管理者的業績。
第二，創建中國的綠色會計，還應遵循以下原則`
壹是政策性原則。即在進行綠色會計核算時要體現國家的方針、政策、法律和法規的要求。二是社會性原則。綠色會計要揭示企業對資源環境的責任，必須要求企業站在社會的角度，考慮企業的業績。對企業的評價，應以能在企業內部使社會收益與社會費用相配比的社會利潤為標準。其提供的會計信息，不僅要為企業內部服務，而且要有助於宏觀管理和調控。三是借鑒與創新相結合的原則。即中國綠色會計的構建不能全盤沿襲，應結合中國的具體情況，不斷創新，不斷發展和完善。四是強制與自願相結合的原則，即政府會計管理部門、環境保護部門必須對企業最低限度的披露作出明確的和強制性的規定。當然，如果企業主動地披露盡可能多的環境信息，政府及社會公眾應給予支持和鼓勵。
第三，中國政府也應采取相應的措施。
綠色會計壹是修改會計法。將綠色會計核算和監督列入會計法，無疑以法律形式確定了它的地位和作用，也是將它付諸實踐的最強有力的手段。二是完善會計準則。就是將涉及環境的內容列入會計要素，成為必須披露的內容，防止有關部門和單位的短期行為。三是建立會計制度。會計制度依據會計準則所規定的有關環境原則進行設計，使環境會計具有可操作性，便於會計人員掌握。四是給出明確的價格信號，從某種程度上說，政府對於資源的使用盡量不采用或少采用免費的措施。免費只適用於取之不盡，用之不竭的資源，對有限的資源免費消費無疑將導致其耗盡和惡化，同時也不利於綠色會計的計量。五是要有適應的會計理論導向。就是要求政府恰當地引導會計理論在綠色會計方面做些研究，以提高中國的綠色會計理論水平，促使綠色會計理論早日與會計實務相結合。
綠色會計 - 披露問題
在環境會計研究諸方面中，環境會計信息披露是首要內容。
中國環境會計信息披露的問題
綠色會計西方發達國家早在上世紀70年代就開始在財務報告中披露企業環境信息。日本朝日啤酒株式會社旗下的朝日啤酒集團自1997年開始每年發行《環境報告書》。報告書中列示了導言、環保管理體制、環境影響、治理措施、治理成果、環保活動等長達幾十頁內容，同時隨著日本環境省和經濟產業省的指南陸續公布，環境報告書的內容也逐年隨著變化。
寶潔公司從1994年起編報其全球環境報告，所涉及的內容面向廣泛的對象(包括科學家、環境保護組織、立法人以及消費者)。其目的是將公司對社會在環境方面的承諾執行情況作出報告。報告發布以後，公司對500位社會各界的讀者作追蹤調查，並將得到的反饋意見體現在下壹年的全球環境報告中。
在全球環境報告中，表明了：
(1)寶潔公司面對的環境挑戰；
(2)公司制定的戰略以應對挑戰，確保公司產品的持續改進；
(3)公司的環境策略、環境組織、以及環境哲學；
(4)公司環境責任的實施措施；
(5)公司所作出的努力在數量和質量兩方面的成效。
中國從20世紀90年代初才開始進行環境會計的研究，經過數十年的努力，環境會計信息披露的理論與實踐都已有了較大的發展，並取得了壹定的成績。例如，國家環保總局於2007年4月11日宣布，《環境信息公開辦法(試行)》將從2008年5月1日起正式施行。《辦法》將強制環保部門和汙染企業向全社會公開重要環境信息，為公眾參與汙染減排工作提供平臺。
《辦法》明確了信息公開的主體和範圍。《辦法》要求各級環保部門公開環保法律法規、政策、標準、行政許可與行政審批等十七類政府環境信息；強制超標、超總量排汙的企業公開四大類環境信息，並不得以保守商業秘密為由拒絕公開，鼓勵壹般汙染企業自願公開環境信息。
綠色會計但是與國際發達國家相比，我們在環境會計信息披露方面仍存在諸多不足。目前國內像中石化、中石油、寶鋼等大企業向社會公布環境信息，但只是針對集團公司的壹些情況，並沒涉及其屬下更多企業，且其所提供的信息也非常籠統。
中國石油集團公司2006年公布了《企業社會責任報告》文章主要在安全清潔的生產運營這壹章著重介紹了公司在環保方面所做的努力和取得的成果，但是關於公司在生產運營中其他的環境問題卻沒有陳述。
中國在環境會計信息披露方面的問題主要體現為以下兩點：
1.環境會計信息計量及披露缺乏規範
環境會計理論與方法體系的不完善，尤其是缺乏科學的定量方法及切實可行的指標體系，使得需用貨幣計量、披露的環境資產與負債，環境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。如何突破計量障礙，避免會計計量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比，是環境會計信息披露急需解決的問題。
同時由於缺乏環境會計行為規範標準，無法統壹規範環境會計核算的對象及披露形式，致使環境會計核算與信息披露的可操作性差。同時，由於缺乏強制性的準則規範，大多數企業不會主動披露環境會計信息，或者即使披露了壹些，也無相關標準去衡量其信息質量，不能取信於社會公眾，影響披露效果。
為了使環境會計得到更快更好的發展，使環境得到更好的保護，我們應該從以下兩方面著手：
1.強化企業環境和資源意識。
廣泛開展環境和資源問題的討論和教育，以強化企業這方面的意識，促使其建立發展環境會計。
2.采取整體推進、重點突破的實施方案。
形勢的嚴峻要求我們必須全面開展環境保護，但是，在實際經濟生活中，各個企業的實際情況不同，我們不能要求每個企業的環境保護會計處於同壹水平，而應選擇某些對整個國民經濟影響較大的企業，或當前社會各界較為關註的企業，加強他們的環境保護會計工作，並起到帶頭作用。
綠色會計 - 與傳統會計的差異
綠色會計綠色會計是在傳統會計的基礎上，針對傳統會計在核算過程中對環境問題的無能為力而產生的，其與傳統會計的差異主要表現在下面幾個方面：
1．在現代經濟社會中，傳統會計對企業經營活動的監督和反映是不完整的，而綠色會計則彌補了其不足。從人類經濟活動的角度反映和監督企業的資本及其運動，按照權責發生制、歷史成本等原則、采用復式記賬的方法對企業發生的經濟事項進行確認、計量、記錄和報告，但是企業的經濟活動對環境造成的影響在會計核算中得不到反映，從這壹角度來說，傳統會計所反映的內容是不完全的。綠色會計則從生態環境和整個人類的活動出發，圍繞以自然環境資源和社會環境資源的高效利用及耗費的補償為中心，全面反映和監督企業的經濟活動，從而有效解決傳統會計所不能解決的問題。
2．傳統會計對資產、負債、收入、費用的計量存在缺陷，而綠色會計對這些問題進行了完善。在傳統會計中，只有存在財產所有權的東西才有價格，才能以貨幣進行計量，才能在企業的會計賬表中得以反映。而如空氣、海洋、臭氧層等對人類至關重要但無所有權的事物卻不能成為傳統會計核算的內容，企業對這些事物的使用和損害並不記入企業的經營成本，這不僅使企業的成本虛減，利潤虛增，更為嚴重的是，這種“默許”無疑可以視為是對以犧牲環境來取得目前利益的行為的壹種鼓勵。而綠色會計則充分強調環境資源的有限性和稀缺性，是全人類所***同擁有的“財產”，必須賦之以價值和價格，並對其損耗予以補償，從而使企業的責任向社會延伸，迫使企業將經濟效益、社會效益和生態效益綜合考慮，真正實現經濟的可持續發展。
綠色會計 - 整體評論
環境資源環境問題已經成為世界發展的重要課題，經濟快速發展帶來了環境汙染和生態失衡的負面影響。如何解決經濟發展與環境保護的矛盾，促進社會經濟的可持續性發展，已成為世界各國***同關註的問題。環保運動、綠色浪潮席卷全球，並滲透到各行各業。會計學界在環境信息，特別是環境會計信息披露方面應發揮其應有的作用。加快會計改革步伐，建立綠色會計。
進入21世紀以來，人口的劇增，需求的增加，更進壹步加劇了對自然資源的過度消耗，造成了能源緊張，自然災害的頻繁發生，環境汙染日趨嚴重。這些情況的產生，不僅制約了經濟的發展，而且使人類與自然、生態環境與經濟環境出現了緊張的局面。為抑制生態環境的惡化，世界各國投入了大量的人力、物力和財力。
據分析，目前自然環境所遭受的汙染物中大約有80%來自企業，如何解決經濟發展與環境保護的矛盾已成為世界各國***同關註的全球性問題。在會計實務領域，西方發達國家的公司，特別是著名的跨國公司，迫於政府和市場競爭的壓力以及自身發展的需要，在上世紀70年代就開始在財務報告中披露企業環境信息。經過30年的發展，企業環境報告的內容由最初的環境影響信息擴展到環境業績和環境會計信息。
環境會計又稱綠色會計，是以貨幣為主要計量單位，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與環境資源之間的關系。計量、記錄環境汙染、環境防治、開發、利用的成本費用，並對企業經營過程中對社會環境的維護和開發形成的效益合理計量與報告，綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的壹門新興學科。它是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計，試圖將會計與環境經濟學相結合，通過有效的價值管理，達到協調經濟發展和環境保護的目的。
綠色會計市場經濟條件下，由於壹部分人或企業的急功近利，導致價值規律對有關社會生態平衡、環境保護、資源利用等問題的調節作用失控，所以進壹步加劇了中國資源的枯竭與環境的惡化，從根本上制約經濟的發展和人民生活水平的提高。綠色會計則把維護生態平衡，優化生態環境等問題當作反映和控制的對象，引導和監督企業通過壹定的社會經濟活動去保護資源，維護生態環境。
企業雖然是獨立的經濟實體，但它的存在依賴於籌資、投資、生產、交換、分配和消費等各項經營活動。其中任何壹項經營活動的中斷或受阻，都會影響到企業的生存和發展，企業能否順利地開展各項經營活動，與企業經營活動能否適應外部環境的變化有直接關系。為了從根本上降低生產活動對環境的破壞，全國人大環境與資源保護委員會起草了《清潔生產促進法》（草案）。清潔生產的本意是“更清潔的生產”，其實質是從生產設計、能源與原材料選用、工藝技術與設備維護管理等社會生產和服務的各個環節實行全過程控制，從生產和服務源頭減少資源的浪費，促進資源的循環利用，控制汙染的產生，實現經濟發展與環境保護的“雙贏”。
目前，中國經濟發與環境汙染的矛盾非常突出，實施清潔生產，從源頭上減少汙染的產生是根本的解決辦法。中國環境汙染嚴重的根本原因在於多數企業尚未從根本上擺脫粗放的經營方式，結構不合理，技術裝備落後，能源原材料消耗高、浪費大，資源利用率低。現行環境管理制度從根本上看傾向於“末端治理”，而解決環境問題的根本出路在於實施清潔生產，預防汙染的發生。
企業的發展與環境關系密切，社會環境的惡化直接影響到企業自身的發展，通過環境會計核算，積極協調企業與環境資源的關系，為企業創造良好的環境條件，可使企業健康發展，通過環境會計來反映、控制、並向政府及社會報告，使公眾了解和支持企業的正常經營活動。
在市場經濟下，會計不僅要為微觀經濟服務，而且要有助於宏觀經濟調控；不僅要考慮到企業自身的利益，而且要兼顧社會利益。綠色會計不只核算與企業直接有關的信息、資金與物質商品，而且對與企業有關的資源環境、廢棄物以及與生態環境的關系等進行反映和控制。其所提供的信息既有經濟性信息又有社會性信息；不僅能為企業自身服務，而且能為社會大眾服務，符合市場經濟的要求，並有助於會計理論的發展。
鑒於此，企業在資產負債表上應設置“環保負債”項目，該項目披露企業因生產耗用或損害自然資源應負擔的社會責任。在損益表上，增列“環保支出”項目，以便準確地核算企業利潤。
綠色會計除對上述兩項信息進行披露外，財務情況說明書應專欄說明企業對環境的損害情況及治理措施。應說明的內容壹般有如下五種：
（1）會計期間企業生產耗用自然資源的數量（如耗用多少噸淡水及海水）；
（2）企業生產活動及排汙對環境的汙染程度（如排放多少二氧化硫、磷等）；
（3）企業對環境的汙染所造成的社會責任成本，如因水被汙染，對居民健康的影響、對水中生物的影響、對旅遊業的影響（水被汙染遊客會減少）等；
（4）企業已采用的控制汙染措施及其效果（近期效果及遠期效果）；
（5）企業治理汙染的目標及達到目標的措施（當前目標及長遠目標）。
綠色會計綠色會計理論認為：空氣、水、土地等維持動物生存能力以及臭氧層等都是全世界所有國家以及他們子孫後代所***有的“特定財產”，這些財產有些不具有再生性，如礦藏資源、石油資源等；有些具有再生性，如水資源等。即使這些“特定財產”可以再生或替代，但對其損耗的補償，也需付出壹定甚至巨大的代價。由於資源總是稀缺的，所以這些“特定財產”就應該賦予壹定的價值。綠色會計通過企業的社會資源成本，加入於產品成本中，能較準確地核算國民生產總值和企業生產成本，促進企業挖掘內部潛力，維護社會資源環境。
綠色會計理論的研究應圍繞著如何把生態環境與產品生產資源耗費的計量與管理結合起來，以及如何有效地監督綠色工程的問題。這些環境問題的研究，相對於會計學來講屬於壹個新鮮的、邊緣性的科學。綠色會計的理論問題應該是站在會計的角度來看待環境問題，自然是用會計的思想體系和方法體系去加以分析和思考，以解決發展經濟與維護生態環境關系方面的矛盾。同時，結合中國的具體國情，努力探索具有中國特色的環境會計理論與方法，也是中國會計理論界的壹項重要任務。建立綠色會計制度，設立相關的會計科目及核算辦法，在環境汙染問題突出的企業先進行試點，隨著我們的***同努力，綠色會計必將在會計學之林中發揮其獨特的作用。