因為股份有限公司通過發行股票來籌集股本，所以在償還股票時必須購回已發行的股票。發行股份的價格可能與股份的面值不同，回購股份的價格也可能與發行價格不同，因此會計處理較為復雜。股份有限公司因減少註冊資本而回購股份時，應按實際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目。註銷庫藏股時，應按股票的總面值和註銷股數借記“股本”科目，按註銷庫藏股的賬面余額貸記“庫藏股”科目。根據差額，扣除股票發行時原計入資本公積的溢價，借記“資本公積-資本溢價”科目。回購價格超過上述沖銷的“股本”和“資本公積-股本”。如果回購價格低於回購股份對應的股本，註銷庫藏股的賬面余額與註銷股本之間的差額將被視為股本溢價的增加。按照回購股份對應的股本面值，借記“庫藏股”科目，按照註銷庫藏股的賬面余額，貸記“資本公積-股本溢價”科目。
另壹方面，上市公司有可能用回購股份來支付股份。企業以回購股份的形式獎勵職工的，屬於權益結算的股份支付。企業回購股份時，應當將回購股份的各項費用作為庫藏股處理，並登記備查。根據《企業會計準則第65438號+065438號+0-股份支付》的規定，企業應當在等待期間的每個資產負債表日，將取得的職工服務計入成本，並按照權益工具在授予日的公允價值增加資本公積(其他資本公積)。在職工商銀行有權購買本企業股份時，企業應當沖銷向職工發放股票的成本和等待期間累計的資本公積(其他資本公積)，並根據差額調整資本公積(股權溢價)。
【例1】新南方公司2008年2月31日股本為2億股，每股面值1元，資本公積5000萬元，盈余公積300萬元。經股東大會批準，甲公司以現金方式回購3000萬股並註銷。
(1)假設每股回購價格為0.8元，回購時:
借:庫存股票
2400
貸款:銀行存款
2400
註銷時:
借:股本
3000
貸款:庫存股票
2400
資本公積-股本溢價
600
(2)假設每股回購價格為2元，回購時:
借:庫存股票
6000
貸款:銀行存款
6000
註銷時:
借:股本
3000
資本公積-股本溢價3000元
貸款:庫存股票
6000
(3)假設每股回購價格為3元，回購時:
借:庫存股票
9000
貸款:銀行存款
9000
註銷時:
借:股本
3000
資本披露-股權溢價
5000
功能過剩
1000
貸款:庫存股票
9000
例2公司A是壹家上市公司。2009年6月65438+10月1日，公司向其200名經理每人授予了100份股票期權。這些員工從2009年6月65438+10月1日起，在公司連續服務滿三年後，可以5元的價格購買100股A公司股票。公司預計該期權在授予日的公允價值為18元。第壹年有20名員工離開A公司，A公司估計三年後離開的員工比例將達到20%。第二年，10員工離職。公司將預計員工流動率修正為15%；第三年，15員工離職。
(1)2009年6月65438+10月1日，甲公司在行使股票期權時，按照公司市價6元/股回購20，000股作為庫藏股，以備將來使用:
借:庫存股票
120000
貸款:銀行存款
120000
對於股票期權授予日，不按照會計準則進行會計處理。
(2)2010 12 31:
累計成本=當期成本= 200×100×(1-20%)×18×1/3 = 96000(元)。
借:管理費
96000
貸款:資本公積-其他資本公積
96000
(3)2011 65438+2月31:
累計成本= 200×100×(1-15%)×18×2/3 = 204000(元)。
當期費用= 20.4萬-9.6萬= 10.8萬元。
借:管理費
108000
貸款:資本公積-其他資本公積
108000
(4)2012 12 31:
累計成本= 155×100×18 = 279000元。
當期費用= 27.9萬-20.4萬= 7.5萬元。
借:管理費
75000
貸款:資本公積-其他資本公積
75000
(5)假設65，438+055員工於2065，438+03，65，438+02，365，438+0年全部行權，甲公司股票面值為65，438+0元:
借方:銀行存款
77500
資本公積-其他資本公積
279000
貸款:庫存股票
15500
資本公積-資本溢價
341000
庫藏股賬面尚有65，438+004，500元，可由A公司挪作他用..