以基金會計為特征的政府會計框架
1.基金和會計實體
州和地方政府實行基金會計模式，這是美國政府會計準則委員會在《政府會計和財務報告準則匯編》中明確規定的:州和地方政府的會計制度是以基金為基礎組織和運作的。準則還定義:所謂基金，是指根據特定的法律、限制或期限，為從事某種活動或完成某種目的而設立的，以壹套自平衡的科目記錄資產、負債、余額及其變動的財務會計主體。換句話說，資金是有特定目的和用途的資金，這些資金應該與其他資源分開歸集和使用。
在國家和地方政府會計中，應根據資源的性質、用途和管理特點對資金進行分類。會計準則將國家和地方政府基金分為三大類七種，即政府基金、股權基金和信托基金。其中，政府性基金包括壹般基金、專項收入基金、資本項目基金和債務基金；股權基金分為公用事業基金和內部服務基金；信托基金是信托和機構基金，如消耗性信托基金、非消耗性信托基金、養恤金信托基金和機構基金。不同資金的來源、用途和管理要求各有特點，如表1所示(略)。
上述資金中，政府性資金是指關於政府壹般性行政活動的來源、使用和結余的資金；股權基金是與政府經營活動相關的基金；信托基金是用於管理信托基金的資金。其中，政府性基金由政府會計部門(主核算機構)統壹核算和管理，其他基金通常由其他相關部門進行核算，並由政府會計部門匯總，形成包括政府性基金、股權基金和信托基金財務狀況在內的綜合財務報告。
在州和地方政府會計中，會計主體不再是部門或單位，而是基金。政府會計通過資金確定會計處理和報告的主體邊界和範圍。每個基金都有自己的資產、負債、收入、費用(或支出)、基金余額(或權益)，相應的，每個基金也有壹套自平衡賬戶。同時，將普通固定資產和長期負債(由政府性基金形成)作為兩個獨立的會計主體，各有壹套賬戶單獨核算。這是因為各種政府性基金形成的固定資產和長期負債，不是可用於支出的資源，也不是需要壹次性全額償還的債務，不同於消耗性基金；同時，這些固定資產和長期負債並不屬於單個政府基金，而是屬於整個政府的，既要與政府基金的流動資產和負債分開，也要與股權基金和信托基金的固定資產和長期負債分開。
2.會計等式
國家和地方政府會計等式分為靜態和動態兩個方面，其中靜態等式是唯壹的，分為三個層次:
首先，政府基金等式。每個政府性基金都有壹套自平衡會計科目:流動資產、流動負債和基金結余，用於記錄基金的流動資產、流動負債和基金結余以及結余情況。平衡方程式如下:
流動資產-流動負債=基金余額
第二，普通固定資產和長期負債的等式。為了反映政府性基金形成的固定資產和長期負債的變動和余額，在政府會計中為它們分別設置了壹個賬戶組。固定資產賬戶組的會計科目為固定資產和普通固定資產投資，長期債務賬戶組的會計科目為可供償還的債務資金金額、未來償還金額和長期負債。會計等式如下:
固定資產=普通固定資產投資
可用於償還的債務資金金額+未來需要償還的債務金額=長期負債。
第三，股票基金等式。對於股票型基金，資產、負債、權益、收入、費用等所有會計要素都需要在基金會計主體中進行核算，類似於企業會計，其核算等式為:
(流動資產+非流動資產)=(流動負債+長期負債)+(實收資本+留存盈余)
對於信托基金，消耗性信托基金的會計等式與政府基金相同，而非消耗性信托基金和退休信托基金與股票基金相同。除了靜態的會計等式，每個基金都有壹個動態的等式；
收入-支出=余額(基金余額的增加或減少)
3.主要賬戶
國家和地方政府性基金會計采用借貸記賬法，對基金、普通固定資產、長期債務等會計主體的會計要素進行核算，包括資產、負債、基金余額、收入、費用或支出。明細會計科目由國家和地方政府根據會計準則的要求和實際情況確定，沒有國家統壹規定。在會計處理上，不同的基金有不同的會計科目，種類繁多。這裏只簡單描述壹下政府壹般資金核算的主要環節:(1)預算經議會通過後，進行預算登記；(2)收入實現時，根據相關條件確認和記錄收入；(3)訂購商品或服務並承擔承諾責任時，先辦理留成支出手續，收到商品或服務後再核銷留成支出，記錄實際支出；(4)直接支出發生時(如工資支付、小額支出等。)，確認並記錄支出；(5)會計年度終了，結清收支賬戶，計算收支余額，轉入基金余額。
美國州和地方政府會計的壹些做法值得借鑒。我國需要對現行的財政總預算會計制度進行必要的補充，科學合理地加強政府固定資產和長期負債的核算和管理。
4.會計報告
國家和地方政府應按照規定編制中期(如月度)和年度財務報告，以準確、及時、客觀地反映政府的財務收支情況。壹般來說，中報主要服務於內部用戶，很少用於對外披露，而年報是面向國內外眾多用戶的。報告的編制基礎不是由政府行政部門自己決定的，而是應該遵循立法機關和政府會計準則委員會的規定。壹般來說，立法機關要求按收付實現制(cash basis)編制，而美國政府會計準則委員會要求按修正權責發生制編制。因此，壹些州通常以收付實現制記錄和編制財務報告，然後在年底以權責發生制編制年度報告，而壹些州通常以修正的權責發生制進行會計記錄並編制年度報告，而中期報告是在對賬面記錄進行必要調整後編制的。
財務報告主要包括資產負債表、利潤表和支出表，反映報告期內各基金的財務狀況和預算執行情況。普通基金收益報告反映各明細賬戶預期收益的實現情況，分為年度預期收益、本年累計實現收益、與上年同期相比增加(減少)等欄目；支出報告反映各項預算支出的明細執行情況，包括年度預算支出、累計實際支出、已發生的留用支出、與上年同期相比的增加(減少)等欄目。年度報告應反映所有政府性基金和賬簿的財務狀況和收支情況，包括前言、基金和聯合報表(合並前)和合並報表(合並後)、報表附註、附表、文字說明和統計表。
政府性基金會計的主要控制功能
美國州和地方政府基金會計不僅具有壹般的會計控制功能，還具有特定的控制功能，主要有:
(1)設置不同的基金，分離不同的資源，可以有效控制支出。國家和地方政府必須根據相關法律、法規和其他限制建立各種基金，每個基金都有自己特殊的收入來源和特殊的基金用途。此外，每個基金是壹個獨立的會計實體，並自行平衡。這樣相關資源被限制在基金範圍內，不能隨意流動，支出得到有效控制。
(2)開設預算賬戶，控制預算執行，不偏離預算。在國家和地方政府會計中，有“預計收入”和“支出預算”的預算科目來記錄經審計批準的預計收入和支出預算，同時，預計收入和支出預算也分別作為收入和支出明細賬的壹欄。這樣，不僅在預算執行過程中有預算控制標準，避免無預算或超預算支出，從而控制支出，而且我們可以將實際收入與預期收入、實際支出與支出預算進行比較，找出二者之間的差距，發現預算執行中的問題，及時反饋相關信息，以便進行必要的調整。
(3)設立“保留款”賬戶，記錄承付款項，控制支出。在簽訂合同訂購產品或服務的情況下，政府要承擔合同責任，對方履行合同時，政府必然會產生費用。因此，為了避免合同到期時預算不足，保證支出需要，會計開設了“預留支出”賬戶，記錄合同簽訂時的承諾責任。在記錄“預留支出”時，還要記錄“預留支出準備金”，以便在資金余額中預留壹定金額用於合同到期支出，然後在合同履行時沖銷對方會計分錄。同時，將“預留支出”作為反映已簽訂合同的實際合同責任的支出列項。顯然，這也對控制相關支出的發生起到了有效的作用。