【摘要】內部審計風險的成因包括內部審計機構缺乏獨立性、內部審計人員缺乏專業知識、缺乏科學的內部審計方法、內部審計管理制度不完善等。為降低內部審計風險，應加強內部審計的法制建設，保證內部審計的獨立性，提高內部審計人員的素質，實施科學合理的審計程序，正確處理降低風險與經濟效益的關系，開展風險導向的風險導向審計。
[關鍵詞]審計風險管理
內部審計風險包括固有風險和控制風險。固有風險是指在與內部會計控制無關的假設下，被審計單位整體財務報表和賬戶余額或某項業務發生重大差錯的可能性，即由於被審計單位經濟業務的特點和會計工作本身的缺陷而形成的審計風險。比如有的企業對會計制度缺乏應有的重視，賬戶體系復雜，會計信息清晰度降低，報表使用困難，成本費用缺乏成本核算的概念。控制風險是指被審計單位內部控制制度不完善、內部控制行為無效，不能及時發現和糾正某壹賬戶或某項業務的重大差錯而導致的審計風險。有時，即使審計人員確認被審計單位內部控制制度不合理或關鍵環節失控，其提出的糾正建議是否能真正適合被審計單位的經營活動，也會形成糾正風險。
壹，內部審計風險形成的原因
1.內部審計機構的獨立性不夠。
內部審計機構是單位的內設機構，在單位負責人的領導下工作，為單位服務。因此，內部審計的獨立性不如社會審計，在審計過程中不可避免地受到本單位利益的制約。內部審計人員面對的是領導與單位領導、各部門同事之間的關系。涉案人員不是領導，也不是同事，有間接關系。審計過程和結論必然涉及特定的個人利益，因此審計過程不可避免地受到各種人員的幹擾。
2.內審員的業務不好。
審計人員的素質是決定審計風險的主要因素。審計人員的素質包括政策法規水平、專業知識、經驗技能、審計職業道德和工作職責。
審計經驗是審計人員應該具備的壹項重要技能，需要實踐的積累。我國很多內部審計人員只熟悉財務會計業務，有些審計人員對本單位的經營活動和內部控制並不了解，審計經驗有限。此外，內部審計人員的工作責任和職業道德也是影響審計風險的因素。由於我國內部審計標準、工作規範和職業道德規範還存在壹些差距，許多內部審計機構和人員缺乏應有的職業規範的約束和引導。總之，目前我國內部審計人員整體素質較低，直接影響了內部審計工作的深度和廣度。面對內部審計對象的復雜化和內容的擴大化，內部審計人員處於弱勢，這將直接導致審計風險。
3.內部審計方法不科學。
中國的內部審計方法是制度基礎審計。隨著企業內部管理環境的復雜化，這種審計模式已經不能滿足內部管理審計的需要，因為它過於依賴對企業內部管理控制的測試，蘊含著巨大的風險。內部審計壹般采用統計抽樣方法。由於抽樣審計本身是基於樣本審查的結果來推斷整體的特征，因此樣本與整體之間必然會存在壹些誤差，從而產生審計的抽樣風險。隨著信息化程度的提高，被審計單位的會計信息會越來越多，錯誤和虛假的會計信息混雜其中，出現疏漏的可能性也會增加。雖然統計抽樣有堅實的數學理論基礎，但允許有壹定的審計風險。同樣，大量的分析性審計也會產生相關風險，使得審計風險的構成更加復雜。
4.內部審計管理制度不完善
內部審計管理的制度建設和實施是內部審計的前提和基礎。健全有效的內部管理制度能夠及時發現和控制企業經濟活動中的各種錯誤和舞弊行為。為了保證內部審計的質量，內部審計機構應建立完善的質量控制體系。然而，壹些審計機構在報告期內仍然缺乏事前審計計劃、事中審計程序和審計審查。審計工作底稿不完整，壹般只記錄審計事項，審計人員認為正確的審計事項不記錄，導致審計復核和審計質量控制無法進行；審計報告以協調關系為出發點，以工作業績的肯定為基調，問題模糊不清。上述現狀的存在，使得保證內部審計質量成為壹句空話，更談不上防範風險。
二，降低內部審計風險的途徑
1.加強內部審計的法制建設
健全和完善審計法律法規體系是內部審計風險控制的基本措施。審計規範是審計人員的行為準則和工作原則，既能控制和降低審計風險，又能衡量審計人員的法律責任。我國內部審計起步較晚，與西方國家相比，相關制度建設存在諸多不完善之處。為適應現代內部審計不斷發展的要求，必須加強審計工作的法制化和規範化，最大限度地減少審計工作的盲目性和隨意性。
2.確保內部審計的獨立性。
獨立性可以使內部審計師做出公平公正的專業判斷，這對審計工作的正常開展至關重要。內部審計機構獨立性的內涵應主要表現在兩個方面:形式上的獨立性和實質上的獨立性。形式上的獨立性要求內部審計在組織中具有較高的組織地位，內部審計人員的工作應得到高級管理層和董事會的支持。實質獨立性是指內部審計人員必須在精神上保持必要的獨立性，以公正的態度避免利益沖突，保持誠實的信念，遵守職業道德，在整個審計過程中不作重大妥協。
3.提高內部審計人員的素質
審計人員是審計工作的具體執行者，其專業素質直接關系到審計項目的質量和審計風險的大小。因此，提高審計人員素質對控制和防範審計風險、提高審計質量具有基礎性作用。首先要加強內部審計人員的政治素質教育和能力培養，樹立他們壹絲不茍的工作精神和腳踏實地的工作作風，定期和不定期地對他們進行培訓，使他們具有高尚的品質、高度的敬業精神、責任感和處理問題的能力。二是引導審計人員通過工作實踐及時總結內部審計經驗，不斷改進審計手段和方法，不斷提高運用理論知識解決實際問題和應對復雜多變工作局面的能力；三是在進壹步完善審計隊伍準入制度和開展證書的基礎上，建立科學的激勵機制，充分調動審計人員的積極性，激發他們愛崗敬業的熱情，使審計隊伍在穩定的基礎上發展壯大；四是要加強審計人員的專業培訓和繼續教育，使其掌握審計的基本知識、技能和方法，熟悉會計、經濟管理、經濟法規等相關知識，提高內部審計人員的審計查證能力，以適應新形勢的需要。
4.實施科學合理的審計程序。
科學的審計程序是順利完成各項審計任務、降低審計風險的重要手段。從下達審計任務、編制審計工作計劃到實施審計、編制審計工作底稿、出具審計報告，整個工作流程必須有壹套標準化的程序。在實施審計時，應充分利用現代成熟的審計技術和方法。從審計組提交審計報告到審計決定，應該有壹個完善的“對號入座”程序。要搞好執法檢查和廉政回訪。要檢查審計人員取證是否完備，程序是否符合重要要求，決定是否合法，對發現的問題及時補救和糾正。審計人員應嚴格遵循程序，控制各個環節，在審計的各個環節消除審計風險。
5.正確處理降低風險與經濟效益的關系。
審計風險可以控制，但不能完全消除。如果壹味降低審計風險，可能會違背成本效益原則。因此，在接受審計任務時，應認真評估被審計單位的風險水平。高風險單位應派出有經驗、解決問題能力強的人員，適當延長審核時間，低風險單位可投入較少的人力、物力和時間，以降低審核風險，提高效率，降低成本。
6.開展風險導向的風險基礎審計。
風險基礎審計是通過對審計風險進行系統的分析和評價，確定審計風險能否控制在可接受的範圍內。它主要采用分析性審查的方法，不僅要對客戶的控制風險進行評估，還要對引起風險的所有因素進行分析和評估，從而確定實質性測試的範圍和重點。這樣，審計風險就與整個審計過程密切相關。基於對風險的分析和控制，在保證審計質量的前提下，統籌運用符合性測試、實質性測試和分析性檢查等方法，綜合各種審計證據，控制審計風險。近年來，風險導向審計在世界各國得到了廣泛的應用，因為它從審計準備階段就考慮了審計風險。我國內部審計也應盡快實現向這種審計模式的過渡，以提高審計質量。
參考資料:
[1]邱佳。論內部審計與內部控制的關系。消費者指南，2008.2.84
[2]範太炎等.論內部審計的咨詢服務功能.網絡財富，2008.06: 52 ~ 53
[3]林端。風險管理的抓手。中國石油企業，2007.438+02: 3338+0 ~ 33。
[4]劉力。企業內部審計風險分析及對策。商業會計，2008+02: 46 ~ 47
[4]趙靜。降低內部審計風險的途徑。Xi建築科技大學學報，2008.02: 17 ~ 20
[5]張曉蘭等。內部審計的風險及防範措施。樂山師範學院學報，2007.08: 52 ~ 53
[6]周·。企業內部審計的風險管理。企業家世界，2007+00: 77 ~ 80
淺析內部審計風險的成因及解決方法
[摘要]內部審計風險因素包括內部審計機構的獨立性不夠，內部審計人員業務裝備不全，內部審計的科學性不強，內部審計管理制度不健全。為了降低內部審計風險，內部審計應加強法制建設，保證內部審計的獨立性，提高內部審計人員的審計素質，實施科學合理的工作流程，降低風險，正確處理經濟效益和風險的關系，進行以風險為導向的風險導向審計。
[關鍵詞]審計，風險，風險
內部審計風險包括固有風險和控制風險。固有風險是指假設與內部會計控制無關，被審計單位的財務報表和某項業務的賬戶的總體平衡或出現重大差錯的可能性，即由被審計單位業務的經濟特征和會計工作本身的不足而形成的審計風險。壹些企業如對會計制度缺乏應有的重視，會計制度繁雜，降低了會計信息的清晰度，報表使用難度大，成本、費用缺乏成本核算觀念。控制風險是指由於內部控制制度不完善、內部控制行為薄弱、不能及時發現和糾正某項業務賬目或重大錯誤而形成的審計風險。有時，即使審計人員確認被審計單位的內部控制制度不合理或在關鍵領域失控，審計提出的修正意見確實能適合經營活動，但也會產生修正風險。
壹，內部審計風險產生的原因
1.內部審計機構的獨立性不夠
內部審計機構是設置在單位的事業單位，在單位負責人的領導下，為單位工作服務。因此，內部審計的獨立性如同社會審計壹樣，在審計過程中，不可避免地受到單位利益的制約。OIA員工面對的是單位領導與被領導之間的關系，以及與各個科室，同事之間的關系，同事是領導不參與的人，非直接相關也間接相關，審計過程和結論必然涉及具體個人的利益，這就必然影響到審計過程中各類人員的幹擾。
2.內部審計業務人員裝備不良
審計師的素質是決定審計風險大小的因素。審計質量包括從事審計的人員對政策法規需要的專業知識水平、經驗、技能、審計職業道德和工作職責。
審計經驗，是審計人員應該具備的壹項重要技能，需要審計實踐經驗的積累。我國的內部審計人員中，許多人只熟悉財務和會計業務，有些審計人員不了解本單位的業務活動和內部控制，審計經驗有限。此外，內部審計人員的職責和職業道德也是影響審計風險的因素。由於我國內部的工作準則規範和道德標準還有些差距，許多內部機構和人員缺乏職業規範的約束和指導。總之，我國OIA員工的整體素質較低，直接影響了內部審計工作開展的深度和廣度。面對當今OIA對象和內容發展的復雜性，內部審計人員和強大的單力薄，這將直接導致審計風險的選擇。
3.內部審計的科學性不強
我國的內部審計制度是基礎審計，隨著內部經營管理環境的復雜化，這種審計模式已不適應開展內部管理審計的需要，因為它過分依賴於企業內部管理的受控測試，本身存在巨大的潛在風險。內部審計壹般采用統計抽樣的方法， 由於樣本本身是基於對樣本審計結果的審查可以推斷出總體特征，因此，樣本與總體之間必然會形成壹定程度的誤差，形成審計抽樣風險。 隨著信息化程度的提高，被審計的會計信息會越來越多，錯誤和虛假會計信息摻雜其中，而被查處失敗的可能性也越來越大。雖然調查樣本是建立在堅實的數學理論基礎上的，但它的存在是允許壹定程度的審計風險的。同樣，大量的分析性復核也會產生伴生風險，從而使審計風險內容的構成更加復雜。
4.內部審計管理系統
內部審計管理體系的建設和實施是內部審計的前提和基礎。健全有效的內部管理制度能夠發現和控制企業經濟活動中發生的各種錯誤和舞弊。為保證內部審計質量，內部審計機構應建立完善的質量控制體系，然而，壹些審計機構仍缺乏事前審計計劃、事中審計程序和報告期審計審查；審計工作底稿不完整，壹般只記錄審計事項，不記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質量控制無從談起；以協調審計報告之間的關系為出發點，對某些基於績效的、定性不明確的問題。以上現狀的存在，使得內部審計質量保證成為壹句空話，更談不上防範風險。
二，降低內部審計風險的途徑
1.加強法制內部審計
健全和完善審計法律制度是內部審計風險控制的基礎措施。審計規範，是審計人員的行為準則和指南，不僅是控制和降低審計風險，也是衡量審計人員責任的標準。我國內部審計起步較晚，與西方國家相比，在相關制度建設方面存在許多不完善之處。為了適應現代內部審計不斷發展的要求，有必要加強審計工作的法制化和規範化建設，最大限度地減少審計工作的盲目性和隨意性。
2.確保內部審計的獨立性
內部審計師的獨立性能夠做出公平公正的職業判斷，這對於開展恰當的審計工作至關重要。內部審計機構的獨立性內涵應主要體現在形式上的獨立性和事實上的獨立性兩個方面。內部審計的正式獨立性要求在地位高的組織中，內部審計員應該獲得高級管理層和董事會的支持。獨立精神實質上是指內部審計人員需要保持必要的獨立性，應以公平公正的方式避免利益沖突，在開展內部審計工作時，保持誠實的信念，遵守道德準則，對整個審計過程不作重大妥協。
參考資料:
[1]邱佳:論內部審計與內部控制的關系。消費者指南，2008.2:84
[2]範文艷等:論內部審計的咨詢服務功能。網絡財富2008.06:52 ~ 53
[3]林端:內部審計:風險管理的抓手。中國石油公司，2007.12:31 ~ 33
[4]劉力:企業內部審計風險分析及規避對策。商業會計，2008.12:46 ~ 47
[4]趙青:降低內部審計風險的途徑。西安建築科技大學學報，2008.02:17 ~ 20
[5]張曉蘭等:內部審計風險及防範措施。樂山師範學院學報，2007.08:52 ~ 53
[6]李周-瓊:企業內部審計風險管理。企業家世界，2007.10:77 ~ 80
僅供參考，請大家自己學習。
希望對妳有幫助。
補充:
由於篇幅所限，本書並不完整。歡迎妳隨時給我留言。