關鍵詞:會計準則；會計法；會計準則；會計制度概況1會計準則
會計規範是用來規範和約束會計信息系統的數據處理、加工和信息生成的壹套法律、標準、制度和慣例。壹般來說，會計準則在內容上應科學合理，在形式上應權威公認，在時間上應穩定統壹，在發展方向上應具有前瞻性和先進性。會計準則體系是由各種會計準則組成的、具有壹定結構和功能的、相互聯系、相互作用的有機整體。根據系統論的觀點，會計規範是壹個具有結構性、功能性和開放性的統壹體系，主要包括會計法律規範、會計理性規範、會計道德規範和國際會計範例。
在我國，會計規範主要采取標準和制度兩種形式，可分為三層:第壹層會計法律法規關於企業財務會計報告；《企業會計準則——基本準則》第二層次；第三層次的具體會計準則和會計制度。在實踐中是通過以下方式實現的:全國人大及其常委會和各級行政機關制定、頒布和實施有關會計的各種法律法規；國務院委托財政部制定和頒布會計準則和會計制度，以及相關的會計規定、法規和實施細則，以及會計職業道德準則；在企業內部，根據企業的實際情況制定相關的會計、財務制度和規定。應該說，我國現階段采用的會計準則和會計制度並存的雙軌制模式是適合我國國情的會計準則模式。首先，會計準則對會計人員的素質提出了更高的要求，但我國的現實是初級會計人員的素質普遍不高，會計制度在易學、操作方便等方面更能滿足廣大會計人員的需求；其次，會計準則在應用上更依賴專業判斷，給了會計人員更大的獨立決策空間，從而客觀上為目前壹些會計人員粉飾利潤提供了方便之門；另外，會計準則應該是壹個科學的體系，但是從我國到2006年已經頒布實施的39項企業會計準則來看，還不足以滿足會計核算的需要。這些都要求我國用會計制度來配合企業會計準則的實施。
2企業會計制度規範體系
企業會計制度是指國內企業根據我國的實際情況和會計人員的整體素質制定的具體會計操作規程。可以說，企業會計制度是會計準則在實際工作中的具體化，可以補充和完善會計準則，從而保證會計準則執行的客觀性和科學性，提高會計信息質量。在我國，會計制度的產生和變化與社會經濟環境直接相關，是壹個寬泛的、動態的、不斷發展的概念，所以企業會計制度從產生之日起就隨著經濟社會變化的需要而不斷演進。
3我國現行會計準則體系的缺陷
現行企業會計準則體系還有很大差距。雖然我國已經頒布實施了基本會計準則、38項具體會計準則、13行業會計制度和企業會計制度，但很多交易和事項仍然缺乏相應的會計準則，尤其是壹些特殊事項、特殊交易和新興業務。目前，壹個重要的問題是，許多通用準則在處理相關事項、交易和業務時存在相互沖突的規定，而對於特殊事項、交易和業務卻找不到相應的規定。這些說明我國會計準則體系還有相當大的差距，實踐中還有很多問題因為沒有相應的會計準則，只能靠會計推理來解決。這種會計推理被認為極有可能被操縱，最後的後果是會計處理非常不規範。
企業會計準則與企業會計制度的關系不夠清晰。根據理論界和實務界對會計制度設計的理解，企業會計準則最初是作為指導會計制度的規範出現的。我國會計制度的起點是會計法，會計準則是在會計法指導下制定的原則性會計規範，而會計制度是在會計準則指導下制定的具體會計規範，因此我國會計準則體系應由會計法、企業會計準則和會計制度三個層次組成。他們之間應該是上下級關系。但在實際操作中，我們發現現行的企業會計準則實際上與會計制度處於同壹層次，企業會計準則兩個準則體系的並列往往導致不壹致和混亂，影響會計實務的效率和效果。
與企業會計準則相比，會計制度規範的制定不夠規範。總的來說，我國企業會計準則在制定過程中很大程度上參考了國外準則，並註意到國際會計準則的變化，做出相應的調整，以體現與國際接軌的要求。但是，在會計制度的介紹和解釋上，就比較隨意了。壹個明顯的表現就是體現在《企業會計制度解釋規定》中。當新的規定和解釋與原解釋不壹致時，原解釋很容易被否定和推翻。另壹方面，會計制度制定的不規範還體現在各企業可以根據企業會計準則和會計制度，結合自身企業特點制定和建立會計制度。從某種意義上說，這是壹把“雙刃劍”，既賦予了企業根據自身實際有效開展會計工作的靈活性，也為壹些企業隨意制定自己的會計制度、濫用會計政策提供了可能。因此，財政部應該明確，包括會計制度在內的所有會計準則的立法權都屬於財務會計準則委員會。每壹種解釋都必須經過財務會計準則委員會的批準，並以公告的形式公布。
結論:目前我國以會計法律法規為指導的雙軌制模式是壹種符合我國國情的切實可行的模式。在這種會計準則體系下，理想的結果是，隨著企業會計準則的建立，企業會計人員的記賬水平提高，會計準則為各項業務提供了具體細化的處理方法，從而使會計制度的作用逐漸弱化。當會計制度對企業沒有參考價值時，就可以完成從會計制度到會計準則的平穩過渡。
參考
[1]財政部。企業會計準則2006[S]。北京:經濟科學出版社，2006。
[2]熊哲靈，梁靜。論我國會計準則的改革方向[J].金融理論與實務，2002(4)。
作者簡介:李名東，男，鶴崗礦業集團有限公司(煤炭儲運銷售公司財務部)。