會計電算化對傳統會計職能的影響
(壹)會計電算化對財會工作影響
會計電算化不僅大大減輕了財務人員的勞動強度和大大提高了企業財會信息的處理和傳遞速度,更重要的是企業財會工作發生了質的變化,主要表現在:
1、使企業財務真正做到統壹規範。實現會計電算化後,企業可以輕松實現對財務數據處理和業務流程的規範,避免了在傳統會計期間因人為因素在數據處理方面的不統壹和不對應,減少了實際工作中標準的模糊性以及主觀人為地不確定性,增強了會計工作客觀性和會計信息可比性,方便企業對財務及業務流程進行控制。
2、有利於信息資源***享。由於基於網絡化處理,不僅可以做到在財務各崗位間的資源***享,保證財務數據壹體化;而且對生成的財務信息,在設置權限的情況下可以在同壹時間內任意查詢。在傳統會計時期,由於分工傳遞和手工操作,不僅財務以外無法獲得所需信息,即使在各財務各崗位間也無法實現資源***享。
3、便於加強財務內部控制。實現會計電算化後,壹方面最大可能地細化和明確了會計工作全過程中每個環節的參照依據和考核標準,可以對會計人員和工作進行嚴格控制。另壹方面實現了有效實時監控,所有數據及操作情況均記入系統日誌,各分支機構弄虛作假的可能性減少。
4、強化了財務管理。在實現會計電算化後,會計信息的處理能力空前提高,使會計對經濟活動的反映能力更及時和準確,反映的信息更加細致、全面和深入、信息查詢對領導掌握財務運行提供了方便,保證了財務在管理中的核心地位。
(二)會計電算化對審計的影響
會計電算化的實施,大大提高了會計信息處理的速度和準確性,能為用戶提供及時、準確的會計信息,是會計事業發展史上壹次史無前例的飛躍。審計和會計面臨巨變環境的壹致性,特別是兩者的聯系,使會計的每壹次重大變革,都直接導致審計的重大變革。會計電算化是審計變革的催化劑,它將大大加快利用現代信息技術,按照審計環境要求進行審計變革的進程。會計電算化的普及對傳統的會計理論和實務都提出了新的問題和要求,必然對以會計為基礎的審計產生重大影響,需要根據這些影響研究和采取相應的對策,以達到審計的目的,切實有效地防範審計風險。
(壹)審計線索的改變
由於會計實行電算化,使審計線索發生很大變化,傳統的手工會計系統中的審計線索在電算化系統中將會中斷甚至消失。在手工系統中,由原始憑證到記賬憑證,由過賬到財務報表的編制,每壹步都有文字記錄,都有經手人簽字,審計線索十分清楚。審計人員進行審計,完全可以根據需要進行順查、逆查或抽查。為了能有效地審計電算化的會計個體,在電算化會計系統的設計和開發時必須註意審計需求,要留下新的審計線索。例如,要留下每筆經濟業務的詳細記錄,而不能只留下更新後的當前余額。有些系統中的暫存文件,經過壹定的時間就要被刪掉。如果審計需要查這些文件,則應拷貝,以便查詢。
(二)會計系統內部控制的改變
國際上近代的審計都是以系統為基礎的,即審計師要對會計系統的內部控制進行審查和評價,以作為制定審計方案和決定抽查範圍的依據。由於會計系統實現了電算化,手工會計系統原有的內容控制已不能適應電子數據處理的新特點,不能有效地降低電算化會計系統特有的風險。美國註冊會計師協會發表的第3號審計準則概論指出:“如果客戶在其會計系統中使用了電子數據處理,無論應用是簡單的帶是復雜的,審計員都要充分地了解整個系統,使得能識別和評價系統的基本會計控制的特點。在包括較復雜的電子數據處理應用的情況下,審計員在執行必要的審計方案中將要就應用專業化的電子數據處理的專門知識”。在會計電算化條件下,由於內部控制變化了,審計人員必然研究電算化系統的內部控制,掌握其審查方法。對程序控制,審計員要利用計算機輔助審計技術進行審計。對於電算化會計信息系統內部控制的弱點,審計人員要能評估其影響,並向被審單位提出改進的建議。
(1)審計內容的改變
在會計電算化條件下,審計的監督職能雖然沒有改變,但審計內容卻發生了變化。在電算化會計信息系統中,會計事項由計算機按程序自動進行處理,如果系統的應用程序出錯或被非法篡改,則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關會計事項,系統就可能被人神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序,不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業的財物。系統的處理是否合規、合法、安全可靠,都與計算機系統的處理和控制功能有直接關系。電算化會計信息系統的特點及其固有的風險,決定了審計的內容要增加對計算機系統處理和控制功能的審查。在會計電算化條件下,審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統的功能,以證實其處理的合法性、正確性和完整性,保證系統的安全可靠。
當壹個系統已經完成並投用後,再對它進行改進,比在系統設計、開發階段進行困難得多,費用昂貴得多。因此,除要對投用後的電算化會計信息系統進行事後審計處理,還應提倡在系統的設計、開發階段,應有審計人員參與進行事前和事中的審計。
(2)對審計人員的要求更高
在會計電算化條件下,由於審計線索內容控制、內容和審計技術的改變,決定了對審計人員的要求高了。不懂得計算機的審計人員,因審計線索的改變而無法進行審計;不懂得電算化會計系統的特點和風險而不能識別和審其內部控制;不懂得使有計算機而無法對計算機進行審查或利用計算機進行審計。因此,要求審計人員不僅要有會計、審計理論和實務知識,而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。
四、會計電算化對企業傳統內部控制制度的影響
會計電算化是運用計算機進行會計數據處理,是以計算機以及數據傳輸和通訊設備作為數據處理系統的核心,完成從原始數據的搜集、記錄、驗證、分類、登記、計算、匯總、報告等壹系列會計工作。會計從手工處理到電算化處理,表面上看是會計數據處理方法的變化,但實質上它影響了企業傳統的內部控制制度,使企業在內部控制上發生了根本的變化。
(壹)手工會計系統下企業傳統的內部控制制度
內部控制最初起源於內部牽制,即為維護企業財產物資的安全性、完整性,保證會計資料及其他有關資料的正確性,確保各項財務收支的合理性、合法性而建立起來的業務分管責任制。隨著社會經濟的發展和現代化科學管理方法的產生和運用,內部牽制的範圍得到的科學的內部控制制度,也就是傳統的內部控制制度。
(二)會計電算化系統下企業內部控制制度的變化
會計電算化系統與手工會計系統相比,表現出壹些新的特點:在數據的采集、存貯方面比手工會計系統形式上更多樣,手段上更快捷;在核算形式上比手工會計系統更省時省力;在數據傳輸方面,更方便;賬簿的概念已被抽象化;會計工作崗位設置出現了新的特點。
(三)建立健全會計電算化系統下的企業內部控制制度
會計電算化操作管理制度明確各有關人員操作工作的內容和權限,規定了操作密碼設置及操作流程中的具體實施細則。計算機硬件、軟件和數據管理制度保證了有關設備的保養,確定會計數據和會計軟件的安全保密,防止對數據和軟件的非法修改和刪除,在保證會計數據的完整性方面都作了規定。電算化會計檔案管理制度是重要的會計基礎工作,規定了檔案內容,保管人員及權限,管理方法及要點等。會計電算化是會計工作的發展方向,是促進會計基礎工作規範化和提高經濟效益的重要手段和有效措施。