在設備維修中，為了縮短修理的停機時間，根據設備的磨損規律和零件的使用壽命，對設備中各種易磨損的零件進行提前加工、采購和儲存。這些備件被稱為備件。在會計核算中，備件往往作為存貨核算，但如果符合固定資產定義和確認條件，也可以確認為固定資產。事實上，備件並不完全等同於存貨或固定資產，但《企業會計準則》及其應用指南和說明中並沒有關於備件減值的專門說明，學術界對此的研究也很少。
壹、備件的特點
備件是為了維護而不是銷售。持有備件的目的是對資產(組)進行維修和修復，以恢復資產(組)的功能，在保持實物形態不變的情況下，多次參與企業的生產經營活動。備件不是為了生產消耗或出售而持有的，所以嚴格來說，備件不是庫存，而是具有壹些固定資產的特征。備件流動性差。備件在用於資產(組)的維護和修理之前，可能會放置較長或較短的時間。價值轉移到維修中的資產，在維修中使用後，在生產經營過程中可以長期使用。因此，備件的流動性差，是備件區別於其他存貨的另壹大特征。備件不能單獨帶來現金流。備件只有用於資產(組)的維護和修理後，才能和資產(組)壹起給企業帶來現金流。因此，備件的減值測試離不開待修復的資產(組)。備件價值歸屬的多樣性。有些備件具有排他性，即它們只服務於特定的資產(組)。此時，備件的價值應屬於該特定資產(組)。然而，大多數備件並不具有排他性和可調整性，並為壹系列資產(集團)服務。此時，備件的價值應在這些資產(組)中合理分配。單位價值更高。有些備件的單位價值更高。比如輸油管道公司很多備件都是隨設備從國外進口的，技術含量更高，單位價值更高。
二，備件資產減值準備的計提思路
企業應當在資產負債表日判斷備件是否存在減值跡象。如有減值跡象，進行減值測試，如確實存在減值，計提資產減值準備。企業的備件是為設備的維護而準備的，備件很難獨立產生現金流。因此，備件的減值測試必須結合待修復的資產(組)進行。當用備件修復的資產(組)沒有減值跡象時，備件不需要進行減值測試；當用備件修復的資產(組)出現減值跡象時，也應對備件的價值進行減值測試。備件資產減值的思路是:在資產負債表日，分析備件是否仍可用於資產(組)的維護和修理，即是否具有使用價值。如仍有使用價值，分析其擬修復的資產(組)是否存在減值跡象。擬修復的資產(組)存在減值跡象的，應當結合擬修復的設備進行減值測試。在進行減值測試時，將備件的價值在待修復資產(組)之間進行分配，然後計算待修復資產(組)的可收回金額，並將可收回金額與相應的賬面價值(包括備件的分配價值)進行比較，以判斷是否需要計提資產減值準備。由於各種原因，備件不再用於設備維護和修理。分析備件是否有交換價值，如果有交換價值，可以出售。如果備件既沒有使用價值，也沒有交換價值，則直接將備件的賬面價值轉賣。
第三，備件減值跡象的判斷
資產減值跡象是指企業生產經營環境中可能導致資產價值減值的各種因素。資產負債表日，企業應當從外部信息來源和內部信息來源兩方面判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。備件減值跡象如下:淤泥備件修復的資產(組)出現減值跡象。因為備件只能與待修復的資產(組)壹起帶來現金流，當附屬於其上的資產(組)出現減值跡象時，就意味著備件也出現了減值跡象。備件可能閑置或過時，準備提前處理，其市場價格持續下跌，在可預見的未來沒有復蘇的希望。如果備件在公開市場上仍然存在，備件的使用可以轉讓出售。如果上半年65號窯備件市場價格下跌，且在可預見的未來沒有恢復的希望，備件需要進行減值測試。其他能夠證明備件使用價格價值實際發生減值的情形。榆樹零件的轉售價值。當備件處於下列情況之壹時，通常表明備件的可變現凈值為零，可以作為存貨報廢處理:備件已經報廢，沒有轉移價值；備件實體已損壞，無轉讓價值；生產中不再需要且無使用價值或轉讓價值的備件；其他足以證明其無使用價值和轉讓價值的零部件。
四、備件資產減值測試及會計處理
備件損壞的試驗方法。當汙泥備件的單位價值較高時，可按單項進行減值測試。當備件的單位價值較低時，可以分類進行減值測試。備件價值的分配。如果出於管理目的或技術原因，備件只能用於某壹特定資產(組)，且該資產(組)能與公司其他資產分離，並能獨立帶來現金流，則備件的價值可直接計入該資產(組)。因此，如果備件可以在不同的資產(組)中使用，並且這些資產(組)能夠與公司的其他資產分離，能夠獨立帶來現金流，則備件的價值將按照備件所修復的資產(組)的賬面價值的比例在這些資產(組)之間進行分攤。備件減值測試的會計處理。比較各資產組的賬面價值(包括分配的總部資產的賬面價值和備件的賬面價值)和可收回金額。可收回金額低於賬面價值的，應當確認資產減值準備。資產減值準備的金額按照以下順序進行分配:首先，扣除分配到資產組的商譽的賬面價值。然後根據資產組中除商譽以外的其他資產的賬面價值所占的比例，對比扣除其他資產的賬面價值。上述資產賬面價值的減少，作為單項資產(包括商譽)的減值損失，計入當期損益。各項資產扣除後的賬面價值不得低於以下三者中最高者:資產的公允價值減去處置費用(如果可確定)後的凈額、資產預計未來現金流量的現值(如果可確定)和零。因此，不能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他資產賬面價值的比例進行分攤。備件減值損失的會計處理如下:借記:資產減值損失；貸款:存貨跌價準備。導致備件資產減值的因素消失時，可以在原計提範圍內轉回:借記:存貨跌價準備；貸:資產減值損失。
動詞 （verb的縮寫）損壞和報廢備件的確認和測量
備件失去使用價值和交換價值的，應當報廢，減少其賬面價值，計入當期損益。具體賬務處理如下:備用品賬面價值因淤積而減少，以前年度對此備用品計提存貨跌價準備的，應同時減少。借:待處理財產的損失和溢余，計提存貨跌價準備；貸:原材料-零配件，應交稅金-應交增值稅(轉出的進項稅)。因非常損失造成備件報廢或毀損的，應轉出進項稅額；如果備件因其他原因報廢或損壞，進項稅不需要轉出。備件損失可補償的部分(如由個人或保險公司補償)計入其他應收款。借:其他應收款；貸款:待處理財產的損失和溢余。剩余價值的已實現收益抵消待處理財產的損失和溢余。借:銀行存款、庫存現金；貸款:待處理財產的損失和溢余。榆樹提交審批處理果實，將“待處理財產的損失和溢余”轉入當期損益。因正常原因或管理不當造成的備件損壞，計入管理費用；如因意外原因造成的備件損壞，計入營業外支出。借:管理費用，營業外支出；貸款:待處理財產的損失和溢余。