3.1資產減值的實質
資產減值的實質是資產價值的重新確認。當資產發生減值損失時，資產的價值就會發生變化。根據相關性和可靠性的要求，應重新評估資產的預期未來經濟效益，確定資產價值。其實質是在對資產進行初始計量後，對減值資產的價值進行重新計量，即後續計量。它的立足點不再局限於過去，更多的是立足於現在和未來，因此也屬於新起點測量。與資產初始計量相比，新起點計量面臨的情況要復雜得多，在初始計量上缺乏客觀性。因此，為了全面、完整地反映企業資產的價值狀況，從新的起點選擇計量屬性至關重要。
3.2資產減值計量屬性的選擇
測量屬性是指被測對象的特征或表現形式。任何物體都有可以從多個角度、多個層面來衡量的特性。因此，資產減值計量屬性的不同選擇，會使同壹計量對象表現出不同的貨幣金額。按照涉及的時間分類，資產減值的計量屬性包括歷史價值、現值和未來價值，具體體現為重置成本、公允價值和未來現金流量的現值。
(1)重置成本:指目前為取得相同資產或等價資產將支付的現金或現金等價物。壹般情況下，減值資產的重置成本為在當前條件下重新購置或建造壹個新的資產對象所需的總成本與該資產對象的實質性折舊、功能性折舊或經濟性折舊之間的差額。這種計量屬性適用於個別資產和市場上難以找到交易參照的資產的減值計量，而不適用於整體資產減值的計量。
(2)公允價值:是指在正常清算條件下出售壹項資產所獲得的現金或現金等價物，即該項資產的已實現價值。在資產減值會計中，該標準通常用於計量資產減值。通常是通過市場調研，選擇與資產對象相同或相似的壹項或幾項資產作為比較對象，對比較對象的交易價格和交易條件進行分析、比較和調整，估算資產的現值。已簽訂合同或協議的待售資產，應當按照合同或協議價格計量。
(3)未來現金流量現值:是指資產在正常經營中預計未來現金流入的貼現值，減去為獲得該流入所需的現金流出的貼現值，即將減值資產剩余生命周期的預計凈現金流入折算為現值，作為減值資產的價值。
資產減值的這三個計量屬性要遵循資產減值的計量原則，即要符合資產本身的特性，必須以提高信息的相關性和可靠性為目標，需要遵循成本效益原則和重要性原則，最重要的壹點是要結合管理者持有資產的目的。因為資產的計量屬性受制於計量者的目的，即壹切資產價值本質上都是主觀價值，理想的情況是主觀價值和客觀價值能夠統壹。因此，在選擇資產減值的計量屬性時，應著眼於管理層持有資產的意圖。不幸的是，這壹原則在以前關於資產減值的文獻中經常被忽略。下面將重點介紹這壹原理。
當資產發生減值時，管理層持有資產的意圖不再是準確計量減值資產的賬面價值，而是估計資產的可轉讓性和盈利能力。因此，管理層通常關註減值資產的當前或未來市場，即在當前或可預見的時間內通過出售資產能夠收回的金額。根據新會計準則，可收回金額是指扣除處置費用後的資產凈值與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者。因此，基於主客觀壹致的原則，應選擇可收回金額作為資產減值的計量屬性，這很好地體現了公允價值與未來現金流量現值的結合。
3.3可收回金額的具體計量框架
根據上述分析，應選擇可收回金額作為資產減值的計量屬性，可收回金額的確定以公允價值減去處置費用後的凈額和未來現金流量的現值為基礎確定。因此，應結合公允價值和未來現金流量的現值來構建可收回金額的計量框架。
壹方面，在確定公允價值時，應參考公平交易中銷售協議的價格。沒有銷售協議但存在活躍市場的資產，應當按照該資產的市場價格確定；如果銷售協議和活躍資產市場都不存在，則應以現有的最佳信息為基礎，更常見的是參考同行業類似資產的近期交易價格。處置費用應包括為使資產可供出售而發生的所有直接費用，如法律費用、相關稅費和與資產處置相關的手續費等。另壹方面，在確定未來現金流量現值時，應綜合考慮資產的預期未來現金流量、使用壽命、折現率等因素，以資產現狀為基礎，不應包含與未來可能未承諾的重組事項或資產改良相關的預期未來現金流量。綜合分析公允價值和未來現金流量現值後，可據此確定可收回金額。當資產的可收回金額低於其賬面價值時，將資產的賬面價值減記至可收回金額，並確認相應的減值損失。
從以上分析可以得出結論，可收回金額計量體系的建立取決於公允價值和未來現金流量現值的確定。然而，在中國目前的經濟環境下，價格市場仍缺乏壹定程度的透明度，難以公平合理地確定公允價值和市場價格。而且我國大部分上市公司沒有編制長期現金流量預算的慣例，現值難以計量，因此可收回金額的適用性在壹定程度上受到限制，需要進壹步完善。