註冊會計師審計上市公司面臨的幾種審計風險

有的上市公司通過關稅方交易將巨額虧損轉移到不需審計的關聯企業，從而隱瞞其真實的財務狀況。有的上市公司則與其關聯企業杜撰壹些復雜交易，單從會計方法上看，其利潤的確認過程完全合法，但它卻永遠不會實現。如，已受處罰的瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過關聯交易取得的。因此，沒有識別出非正常的關聯方交易，是導致審計失敗的常見例子。 2.非黨交易。不少上市公司為避免三年虧損摘牌或為達到規定的配股條件，常常采用非常交易手段，如轉讓股權、經營權或土地使用權、年末發生非常銷售業務，收取政府補貼等，從而獲取非常收益，以期公司業績得到壹次性改觀。 3.非貨幣使交易。有許多上市公司的交易業務是非貨幣性的，如轉讓土地、股權等巨額資產。沒有現金流入，只是價已“應收款”，何時確認轉讓利潤。還有壹些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實際上已難以收回，也沒有現金流入，卻仍在以此確認利息收入或投資收益。如果註冊會計師發現公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產經營能力和獲利能力就應當受到懷疑。 4.資產重組。近兩年來，壹些上市公司實施了“突擊重組”的戰略，重組後上市公司的業績在短期內會大幅度改善，但實際上增加的只是“業績幻覺”。另外，資產重組審計是壹項復雜的業務，涉及許多問題，如股權變更的標誌是什麽？如何確定重組購買日？重組相關公司的優質資產、不良資產的計價標準是否壹致？資產置換、註入優質資產、剝離不良資產、剝離非經營性資產的會計處理是否合法、合規和公允？被購並方的債權、債務是否真實？是否存在或有負債或損失？對關稅單位、關聯交易的界定是否準確？對關聯交易的計價和會計處理是否正確？等等。這些問題的存在，大大增加了註冊會計師的執業難度和風險。 5.會計方法與會計估計交叉。會計應遵循壹貫性原則，但只要有根據，會計方法和會計估計是允許變更的。但有時上市公司也會利用會計變更來操縱利潤，較為普遍的作法是改變長期投資處理方法及合並報表範圍。 6.期後事項與或有事項。這方面的問題表現為：上市公司期後投資決策出現較大失誤，投資效益很差，連續出現巨額虧損或營運資本減損，使公司持續經營能力受到懷疑；存在重大不確定因素，如所得稅減免無法估計、法律訴訟等；資產負債表日發生了諸如合並、清算等重大事件；存在應收票據貼現、應收賬款抵押、通融票據和其他債務擔保；上市公司披露的相關資料與審計附送資料不壹致，等等。註冊會計師應對上市公司期後事項及或有事項保持高度的職業敏感，不可輕易放過任何“蛛絲馬跡”。此外，復雜的控股關系、跨地區交易、非法或非規範的融資行為、所審客戶的股票在二級市場的異常波動都容易產生審計風險，註冊會計師應給予特別的關註。中國審計信息與方法