淺談傳統風險導向審計和現代風險導向審計涵義拜托各位了 3Q

審計方法的比較（壹）傳統風險導向審計的方法 傳統風險導向審計主要是以交易為基礎, 從交易的角 度判斷是否存在重要錯報,其指導思想是壹種“自下而上” 的思路, 在審計資源的分配上經常是面面俱到, 難以突出 重點, 從而造成了審計資源的浪費。 在傳統風險導向審計模式下, 審計師所采用的依然是制度基礎審計的基本方法, 只是在原有方法的基礎上增加了風險定量評估的內容,分 析方法仍然是以實質性測試為主。 傳統風險導向審計模式下審計的基本程序可表示為: 固有風險評估—了解被審計單位的內部控制結構—控制 風險初步評估—控制測試(可選)—控制風險綜合評估—確定檢查風險。 實務中審計人員往往忽略對固有風險的準確 評估,而是機械地將其確定為高水平,從而將風險評估的重點放在控制風險上。 如果審計人員將某壹控制的控制風險 初步評估為最高值, 則對該控制不需執行控制測試而直接 進入實質性測試階段; 但如果審計人員將某壹控制的控制風險評估為低於最高值時,就需要對該控制執行控制測試, 從而來獲取證據以支持低於最高值的風險水平。 控制測試 完成以後, 審計人員需要在認定層次上對被測試控制的控 制風險進行再次評估, 並根據最終估計水平來決定相應的 檢查風險水平。（二）現代風險導向審計方法 現代風險導向審計是以經營風險為基礎,首先“自上而 下”對報表形成預期,而後再“自下而上”,根據預期實施相應 的審計程序。 現代風險導向審計的基本方法通常包括以下 3 個方面。 1． 戰略分析。 了解客戶的戰略性優勢, 主要是對客戶 內外環境分析, 包括宏觀分析、行業分析, 要了解主要產品 的市場、技術、工藝、主要競爭者、替代產品、價格等。 如客 戶創造價值的計劃是什麽；計劃是否恰當；相對於占有同 樣資源的競爭對手, 客戶的優勢在哪裏。 2． 過程分析。 過程分析是對客戶的資源及其能力的分 析, 通過價值鏈分析(VCA),將企業的資源及流程融合在壹 起,分析客戶的競爭優勢及劣勢, 對客戶的主業盈利能力作 預期;綜合分析客戶的機會、威脅、優勢、劣勢,把客戶的內外 環境聯在壹起,並對客戶的戰略後果作出評估。合理預計的 方法有 4 種: 壹是同業分析。 找到行業平均數與競爭者數 據, 這種分析就像評估學中的“市場比較法”,要找到參照物, 參照物選擇可參考評估學的介紹, 壹定要有可比性, 而且 是同心圓。 二是縱向分析。 前後期財務數據比較,不僅是上 下年度比較, 而且要做 3~5 年比較, 當然要考慮前後期的 可比性,如該公司已進行重大重組, 則上下年度可能都不可 比。 三是非財務數據與財務數據比較。 西方流行的壹種績 效管理方法是平衡計分卡( BSC) , 不但要考證財務成果, 還 要考核顧客滿意、內部流程及學習與創新等非財務方面相 關的成果。 四是財務數據之間比較和比例分析。 財務數據 本身是關聯的, 三大報表本身有很強的勾稽關系， 應分析 財務報表科目之間的聯動關系, 以及財務報表年度內的可 比關系。 3． 將財務成果與預期值比較,如果發現異常,就要采取 進壹步的審計程序, 以此決定進壹步審計程序的時間、性質和範圍,包括控制測試和實質性測試。與傳統風險導向審 計方法相比, 風險基礎戰略系統審計方法獲取審計證據的 領域更廣, 但在執行審計工作時仍然保留了許多傳統做法, 如運用審計風險模型,按照風險評估基礎分配審計資源,實 施審計程序,依據獲取的審計證據論文網： www.ws126.net/daixielunwen 對會計報表形成意見;只 不過風險基礎戰略系統審計將審計學、系統理論和經營戰 略結合起來, 更加重視企業面臨的風險。 五、結束語 現代風險導向審計是壹種新的審計基本方法, 它是審計技術方法在系統理論和戰略管理理論基礎上的重大創 新。 它從企業的戰略分析入手,通過“戰略分析—經營環節 分析—會計報表剩余風險分析” 的基本思路, 將會計報表 錯報風險與企業戰略風險之間的關系緊密聯系起來, 從而提出了審計師從源頭分析和發現會計報表錯報的觀念。 通過以上幾點與傳統風險導向審計比較，更突出展示了現代風險導向審計的優點，同時現代風險導向審計作為 壹種新的審計基本方法已經在理論與實務中表現出它的 科學性與有效性。為了推動我國審計事業的發展,我們應該 積極地研究與學習現代風險導向審計理論與方法, 並結合 我國的實際情況,在實務中逐步推廣,在適當的時間結合我 國對現代風險導向審計方法的掌握程度, 對審計準則作出 相應的修訂。因此,建議首先對現代風險導向審計理論與實 務進行全面的研究,然後在實務中逐步推廣,最終通過審計 準則的修訂予以確認。