(壹)試點納稅人差別征稅的會計處理
1，壹般納稅人差額征稅的會計處理
根據財會[2012]13號文件規定，壹般納稅人提供應稅服務，按照營業稅改征增值稅的有關規定，允許將支付給非試點納稅人的價款從試點期間的銷售額中抵扣的，應在“應交稅費-應交增值稅”科目下增設“營業稅增加抵減的銷項稅額”欄，記錄企業因按規定抵扣銷售額而減少的銷項稅額。企業接受應稅勞務，允許按規定抵扣銷售額和減銷項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅”科目，按實際支付或應付金額與上述增值稅的差額，借記“主營業務成本”科目，按實際支付或應付金額貸記“銀行存款”、“應付賬款”科目。
對於期末進行壹次性賬務處理的企業，期末按規定將當期因扣除銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(營改增抵扣的銷項稅額)”科目，貸記“主營業務成本”科目。
案例1:
北京某運輸公司是增值稅壹般納稅人。2012年9月，共實現收入200萬元，其中國內客運收入185萬元，向非試點聯運企業支付運費50萬元，取得運輸行業專用發票。銷售貨物收入12萬元，運輸該批貨物收入3萬元。假設企業本月無進項稅，期初無免稅額(單位:萬元)。請分析運輸公司A應該如何處理賬目。
分析:
由於客運收入屬於交通運輸業，屬於營業稅改征增值稅的應稅服務，適用的增值稅稅率為11%，銷售貨物屬於增值稅應稅貨物，稅率為17%。所以運輸公司A的銷售額是(185+3-50) ÷ (1)。
運輸公司A應繳納的增值稅為(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(65438)
試點納稅人接受非試點營業稅納稅人的聯運業務，按差額計算銷售額。根據《關於交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，試點納稅人提供應稅服務的銷售額，按照國家有關營業稅政策規定應繳納營業稅差額的，允許其以取得的全部價款和價外費用， 並扣除支付給非試點納稅人(指不按試點實施辦法繳納增值稅的試點地區納稅人和非試點地區納稅人)的價款余額作為銷售額。
運輸公司A取得收入的會計處理:
借:銀行存款200
貸款:主營業務收入179.63。
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)20.37[(185+3)÷(1+11%)×11%+12 \
支付聯運企業的運費:
借方:主營業務成本45.05。
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額抵減營業稅增加)4.95[50÷(1+11%)×11%]
貸款:銀行存款50
假設本案增值稅壹般納稅人A公司支付試點聯運企業(小規模納稅人)運費50萬元，取得運輸業專用發票，其他條件不變。然後，根據《關於交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，試點納稅人接受試點納稅人中小規模納稅人提供的交通運輸服務，按照取得的增值稅專用發票上註明的價稅合計和7%的扣除率計算進項稅額。
運輸公司A的銷項稅額為(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+)
運輸公司A的可抵扣進項稅額為50× 7% = 3.5(萬元)。
借:銀行存款200
貸款:主營業務收入179.63。
應交稅費-應交增值稅(銷項稅)20.37
通過運輸支付小規模納稅人的運費:
借:主營業務成本46.5。
應交稅費-應交增值稅(進項稅)3.5
貸款:銀行存款50
假設試點聯運企業(壹般納稅人)運費價稅合計50萬元並取得增值稅專用發票，其他條件不變。運輸公司A抵扣的進項稅額為50÷(1+11%)×11% = 4.95(萬元)。
運輸公司A提供勞務收入的會計處理:
借:銀行存款200
貸款:主營業務收入179.63。
應交稅費-應交增值稅(銷項稅)20.37
支付壹般納稅人企業運費:
借方:主營業務成本45.05。
應交稅費-應交增值稅(進項稅)4.95
貸款:銀行存款50
2.小規模納稅人差別征稅的會計處理
根據財政部[2012]13號文件規定，小規模納稅人提供應稅服務，按照營業稅改征增值稅的有關規定，允許在試點期間從其銷售額中扣除支付給非試點納稅人的價款的，按規定扣除銷售額減少的增值稅應納稅額，直接抵扣“應交稅金-應交增值稅”科目。企業接受應稅服務時，按規定扣除銷售額減少的應交增值稅，按實際支付或應付金額與上述增值稅的差額，借記“應交稅金——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”科目，按實際支付或應付金額貸記“銀行存款”、“應付賬款”科目。對於期末進行壹次性賬務處理的企業，期末按規定扣除當期銷售額減少的應交增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”科目。
案例二:
北京A運輸公司為小規模納稅人，2012年9月總收入200萬元，其中國內客運收入185萬元，非試點聯運企業及交通運輸業專用發票繳款50萬元，貨物銷售額12萬元，運輸該批貨物運輸收入3萬元。假設企業本月無進項稅，期初無免稅額(單位:萬元)。請分析運輸公司A應該如何處理賬目。
分析:
因為小規模納稅人征收增值稅應稅貨物和應稅勞務的稅率為3%，運輸公司A應繳納的增值稅為(185+3-50)÷(1+3%)×3%+12÷(1+3%)×。
對於增值稅小規模納稅人的核算，壹般只設置“應交稅金-應交增值稅”科目，對按規定扣除銷售額減少的銷項稅額不單獨設置科目。
某運輸公司提供勞務取得收入的會計處理為:
借:銀行存款200
貸款:主營業務收入194.17。
應交稅費-應交增值稅5.83[(185+3)÷(1+3%)×3%+12÷(1+3%)×3%]
支付聯運企業的運費:
借方:主營業務成本48.54
應交稅費-應交增值稅1.46[50÷(1+3%)×3%]
貸款:銀行存款50
假設本案小規模納稅人北京A運輸公司支付試點聯運企業運費50萬元並取得運輸業專用發票，其他條件不變。那麽某運輸公司應分析如下會計處理:
分析:
根據《關於交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，試點納稅人中的小規模納稅人提供運輸服務和國際貨運代理服務，按照國家有關營業稅政策區別征收營業稅的，支付給試點納稅人的價款也可以從其取得的總價和價外費用中扣除。因為小規模納稅人征收增值稅應稅貨物和應稅勞務的稅率為3%，運輸公司A應繳納的增值稅為(185+3-50)÷(1+3%)×3%+12÷(1+3%)×。
對於增值稅小規模納稅人的核算，壹般只設置“應交稅金-應交增值稅”科目，對按規定扣除銷售額減少的銷項稅額不單獨設置科目。
某運輸公司提供勞務取得收入的會計處理為:
借:銀行存款200
貸款:主營業務收入194.17。
應交稅費-應交增值稅5.83[(185+3)÷(1+3%)×3%+12÷(1+3%)×3%]
支付聯運企業的運費:
借方:主營業務成本48.54
應交稅費-應交增值稅1.46[50÷(1+3%)×3%]
貸款:銀行存款50
(2)增值稅期末剩余稅額的會計處理
根據財政部[2012]13號文件規定，試點地區同時擁有應稅服務的原增值稅壹般納稅人，在試點開始當月月初不允許從應稅服務銷項稅額中抵扣增值稅留抵稅額的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。
試點開始當月月初，企業應按應稅服務銷項稅額中不能抵扣的增值稅稅額，借記“應交稅金——增值稅稅額減免”科目，貸記。
“應交稅金——應交增值稅(轉出的進項稅額)”科目。後期允許抵扣時，按照允許抵扣的金額借記。
“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”貸記“應交稅金——增值稅留抵”。“應交稅金——增值稅留抵”科目的期末余額，應根據資產負債表中“其他流動資產”或“其他非流動資產”項目填列。
(三)過渡性財政扶持資金的會計處理。
試點納稅人因新舊稅制過渡期間實際稅負增加而向財稅部門申請財政扶持資金的，當期末有確鑿證據表明企業能夠滿足財政扶持政策規定的相關條件並有望收到財政扶持資金時，按應收金額借記其他應收款，貸記“營業外收入”科目。實際收到財政扶持資金時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。
(四)增值稅稅控系統專用設備及技術維護費用抵扣增值稅的會計處理。
1，增值稅壹般納稅人的會計處理
根據稅法有關規定，增值稅壹般納稅人首次購買增值稅稅控系統專用設備所支付的費用和支付的技術維護費，允許全額從應交增值稅中扣除的，應在“應交稅金-應交增值稅”科目下增設“免稅”欄，記錄企業按規定扣除的應交增值稅。
企業購置增值稅稅控系統專用設備時，應按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”和“應付賬款”科目。按規定抵扣的應交增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅(減免稅)”科目，貸記“遞延收入”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收入”科目，貸記“管理費用”等科目。
企業發生技術維護費時，應按實際支付或應支付的金額，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵扣的應交增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅(減免稅)”科目，貸記“管理費用”等科目。
2.小規模納稅人的會計處理
根據稅法的有關規定，小規模納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備所支付的費用和支付的技術維護費，允許全額從應交增值稅中扣除的，按規定扣除的應交增值稅應直接從“應交稅費-應交增值稅”科目中扣除。
企業購置增值稅稅控系統專用設備時，應按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”和“應付賬款”科目。按規定抵扣的應交增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅”科目，貸記“遞延收入”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收入”科目，貸記“管理費用”等科目。
企業發生技術維護費時，應按實際支付或應支付的金額，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵扣的應交增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。
如果“應交稅金-應交增值稅”科目期末為借方余額，應根據資產負債表中“其他流動資產”或“其他非流動資產”項目列示；如果是貸方余額，應在資產負債表的“應交稅金”項目中列示。