第六十八條企業根據本準則第二十二條、第二十六條的規定，將金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的，該金融負債產生的利得或損失應當按照下列規定處理:
(1)企業自身信用風險變化導致金融負債公允價值變動的金額，計入其他綜合收益；
(2)金融負債的其他公允價值變動計入當期損益。
按照本條第壹款規定處理金融負債自身信用風險變動的影響將導致或擴大損益的會計錯配的，企業應當將該金融負債的所有利得或損失(包括受企業自身信用風險變動影響的金額)計入當期損益。
案例:
2007年2×65438+65438+10月+0日，甲公司發行面值為500，000，000元的5年期債券，年利率為5%，每季度末支付利息，到期壹次還本。甲公司將該債券指定為以公允價值計量的金融負債，其變動計入當期損益。
假設A公司發行債券沒有其他交易費用，債券信用等級為AAA，發行時公允價值等於面值。a公司采用SHIBOR作為可觀察基準利率，2007年2×65438+65438+10月1，SHIBOR為4%。2×65438+65438 2007年+31 2月，評級公司將A公司信用等級下調至A，債券公允價值為473，769，002元，SHIBOR升至5%。假設由信用風險和利率風險以外的因素導致的金融負債公允價值變動金額不重大。
在這種情況下，在2×17 12 31日，A公司自身信用風險變化導致的債券公允價值變動計算如下:
在1的日期。2×17 1，本期債券的內部收益率為5%(發行時的公允價值等於其面值，因此內部收益率等於票面利率)，期初可觀察的基準利率為4%，因此具體與該金融負債相關的部分為1%。
2.2月31，65438+17日，本期債券的期貨合約現金流折現率為6%(1%+5%)。債券合同的現金流量現值為482，674，472元。
3.2007年2×65438+65438+31 2月份債券的公允價值與上述合同現金流量現值之間的差額為8，905 470元(482，674，472-473，769，002)，為信用風險變動導致的金融負債公允價值變動金額。