壹、西方註冊會計師審計的產生與發展
註冊會計師審計起源於企業所有權和經營權的分離，是市場經濟發展到壹定階段的產物。從註冊會計師審計發展的歷程看，註冊會計師審計最早起源於意大利合夥企業，在英國股份公司出現後得以形成，伴隨著美國資本市場的發展而逐步完善起來。
（壹）註冊會計師審計的起源
註冊會計師審計起源於16世紀的意大利。當時地中海沿岸的商業城市已經比較繁榮，而威尼斯是地中海沿岸國家航海貿易最為發達的地區，是東西方貿易的樞紐，商業經營規模不斷擴大。由於單個的業主難以向企業投入巨額資金，為適應籌集資金的需要，合夥制企業便應運而生。合夥經營方式不僅提出了會計主體的概念，促進了復式簿記在意大利的產生和發展，也催生了對註冊會計師審計的最初需求。盡管當時合夥制企業的合夥人都是出資者，但是有的合夥人參與企業的經營管理，有的合夥人則不參與，所有權與經營權開始分離。那些參與經營管理的合夥人有責任向不參與經營管理的合夥人證明合夥契約得到了認真履行，利潤的計算與分配是正確的，以保障全體合夥人的權益。在這種情況下，客觀上需要獨立的熟悉會計專業的第三方對合夥企業的經濟活動進行鑒證，人們開始聘請會計專家來擔任查賬和公證工作。這樣，在16世紀意大利的商業城市中出現了壹批具有良好的會計知識、專門從事查賬和公證工作的專業人員，他們從事的工作，可以說是註冊會計師審計的起源。隨著會計專業人員人數的增多，他們於1581年在威尼斯創立了威尼斯會計協會。其後，米蘭等城市的職業會計師也成立了類似的組織。
（二）註冊會計師審計的形成
註冊會計師審計雖然起源於意大利，但對後來註冊會計師職業的發展影響不大，英國在註冊會計師職業的形成和發展過程中發揮了重要作用的。
18世紀，英國的資本主義經濟得到了迅速發展，生產的社會化程度大大提髙，企業的所有權與經營權進壹步分離。企業主希望有外部的會計師檢查企業管理人員是否存在貪汙、盜竊和其他舞弊行為，於是英國出現了第壹批以查賬為職業的獨立會計師。他們受企業主委托，對企業會計賬目進行逐筆檢查，重點在查錯防弊，檢查結果向企業主報告。因為是否聘請獨立會計師進行查賬由企業主自行決定，所以此時的獨立審計尚為任意審計。
股份有限公司的興起，使公司的所有權與經營權進壹步分離，絕大多數股東不再直接參與經營管理，但出於自身的利益，非常關心公司的經營成果。證券市場上潛在的投資人同樣十分關心公司的經營情況，以便進行投資決策。同時，由於金融資本對產業資本的逐步滲透，增加了債權人的風險，債權人也非常重視公司的生產經營情況，以便決定是否繼續貸款或者是否索償債務的決定。公司的財務狀況和經營成果，只能通過公司捉供的財務報表來反映，因此，在客觀上產生了出獨立會計師對公詞財務報奉進行審計，以保證財務報表真實可靠的需求。值得壹提的是，註冊會計師審計產生的“催產劑”是1721年英國的“南海公司事件（the South-Sea company event）”。當時的“南海公司”以虛假的會計信息誘騙投資者上當，其股票價格壹時抉搖直上。但好景不長，“南海公罰”最終未能逃脫破產倒閉的厄運，使“股東”或“投資者”和債權人損失慘重。英國議會聘請會計師査爾斯·斯耐爾（Charles Snell）對“南海公司”進行審計。斯耐爾以“會計師”名義出具了“查賬報告書”從而宣告了獨立會計師——註冊會計師的誕生。
為了監督公司管理層的經營管理活動、保護投資者、債權人利益，避免“南海公司事件”重演，英國政府於1844年頒布了《公同法》，規定股份公司必須設監察人，負責審查公司的賬目。1845年，又對《公司法》進行了修訂，規定股份公司的賬目必須經董事以外的人員審計。於是，獨立會計師業務得到迅速發展、獨立會計師人數越來越多。此後，英國政府對壹批精通會計收務、熟悉查賬知識的獨立會計師進行了資格確認。1853年蘇格蘭愛丁堡創立了第壹個註冊會計師的專業團體——愛丁堡會計師協會。該協會的成立，標誌著註冊會計師職業的誕生。1862年，英國《公司法》確定註冊會計師為法定的破產清算人，奠定了註冊會計師審計的法律地位；
從1844年到20世紀初，是註冊師審計的形成時期。在這壹時期內，由於英國的法律規定股份公司和銀行必須聘請註冊會計師審計，使得英國註冊會計師審計得到了迅速發展，並對當時歐洲、美國及日本等產生了重要影響。這壹時期英國註冊會計師審計的主要特點是:註冊會計師審計的法律地位得到了法律確認；審計的目的是查錯防弊，保護企業資產的安全和完整；審計的方法是對會計賬目進行詳細審計；審計報告報告使用人主要為企業股東等。
二、中國註冊會計師審計的起源與發展
（壹）中國註冊會計師審計的起源
中國註冊會計師審計的歷史比西方國家要短得多。舊中國的註冊會計師審計始於辛亥革命之後，當時壹批愛國會計學者鑒於外國註冊會計師包攬我國註冊會計師業務的現實，為了維護民族利益與尊嚴，積極倡導創建中國的註冊會計師職業。1918年9月，北洋政府農商部頒布了我國第壹部註冊會計師法規——《會計師暫行章程》，並於同年批準著名會計學家謝霖先生為中國的第壹位註冊會計師，謝霖先生創辦的中國第壹家會計師事務所壹壹正則會計師事務所也獲準成立。此後，又逐步批準了壹批註冊會計師，建立了壹批會計師事務所，包括潘序倫先生創辦的“潘序倫會計師事務所”（後改稱“立信會計師事務所”）等。1930年，國民政府頒布了《會計師條例》，確立了會計師的法律地位，之後，上海、天津、廣州等地也相繼成立了多家會計師事務所。1925年在上海成立了“全國會計師公會”。1933年，成立了“全國會計師協會”。至1947年，全國已擁有註冊會計師2619人，並建立了壹批會計師事務所。但是，在半封建、半殖民地的舊中國，註冊會計師職業未能得到很大的發展，註冊會計師審計也未能充分發揮應有的作用。會計師事務所主要集中在上海、天津、廣州等沿海城市，註冊會計師業務主要是為企業設計會計制度、代理申報納稅、培訓會計人才和提供其他會計咨詢服務。
在新中國成立初期，註冊會計師審計在經濟恢復工作中發揮了積極作用。當時，由於不法資本家囤積居奇、投機倒把、偷稅漏稅造成了極為險惡的財政狀況，負責財經工作的陳雲同誌大膽雇用註冊會計師，依法對工商企業查賬，這對平抑物價、保證國家稅收、爭取國家財政經濟狀況好轉做出了突出貢獻。但後來由於我國推行蘇聯高度集中的計劃經濟模式，註冊會計師便悄然退出了經濟舞臺。
（二）中國註冊會計師審計的發展
1978年，黨的十壹屆三中全會以後，我國實行改革開放的方針，把工作重點轉移到社會主義現代化建設上來，商品經濟得到迅速發展，為註冊會計師制度的恢復重建創造了客觀條件。隨著外商來華投資日益增多，1980年12月14日財政部頒布了《中華人民***和國中外合資經營企業所得稅法實施細則》，規定外資企業財務報表要由註冊會計師進行審計，這為恢復我國註冊會計師制度提供了法律依據。1980年12月23日，財政部發布《關於成立會計顧問處的暫行規定》，標誌著我國註冊會計師職業開始復蘇。1981年1月1日，“上海會計師事務所”宣告成立，成為新中國第壹家由財政部批準獨立承辦註冊會計師業務的會計師事務所。我國註冊會計師制度恢復後，註冊會計師的服務對象主要是三資企業。這壹時期的涉外經濟法規對註冊會計師業務做了明確規定。1984年9月25日，財政部印發《關於成立會計咨詢機構問題的通知》，明確了註冊會計師應當辦理的業務。1985年1月實施的《中華人民***和國會計法》規定：“經國務院財政部門枇準組成會計師事務所，可以按照國家有關規定承辦查賬業務。”1986年7月3日，國務院頒布《中華人民***和國註冊會計師條例》，同年10月1日起實施。隨著會計師事務所數量的增加、業務範圍的拓寬，如何對註冊會計師和會計師事務所實施必要的管理，有效組織開展職業道德和專業技能教育，加強行業管理，保證註冊會計師獨立、客觀、公正執業，成為行業恢復重建面臨的重大問題。1988年11月15日，財政部借鑒國際慣例成立了中國註冊會計師協會，隨後各地方相繼組建省級註冊會計師協會。1993年10月31日，第八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了《中華人民***和國註冊會計師法》（以下簡稱《註冊會計師法》），自1994年1月1日起實施。
在國家法律、法規的規範下，我國註冊會計師行業得到了快速發展。壹是不斷拓展服務領域。註冊會計師行業從最初主要為“三資”企業提供查賬、資本驗證等服務，發展到為所有企業提供財務報表審計業務，執業範闈得到進壹步擴展和延伸。二是不斷加強人才培養。自1991年設立註冊會計師全國統壹考試以來，迄今已經成功舉辦了20次考試，已有近15.8萬人獲得全科合格證書。同時，行業建立了繼續教育制度，制定發布行業人才培養“三十條”，明確提出了加強行業人才培養的指導思想和總體思路，大力推行行業人才培養戰略。三是不斷深化執業標準建設。根據國際審計準則的發展趨勢和審計環境的巨大變化，大力推行審計準則國際趨同戰略。2006年初實現與國際審計準則的趨同，建立起了壹套既適應社會主義市場經濟建設要求又與國際準則相接軌的審計準則體系。2010年11月，又對38項審計準則進行了修訂，保持了與國際準則持續全面的國際趨同。四是不斷完善監管制度建設。2004年創立了事務所執業質量檢查制度，從以往的以專案、專項檢查為主要方式向五年壹個周期的制度性、全面性檢查轉變，並開展了全同性的事務所執業質量檢查工作。五是不斷推動事務所健康發展。在中介行業中率先開展了事務所脫鉤改制工作，推動有條件的事務所做大做強，推動中小事務所做精做專做優，事務所整體競爭力大大增強。六是不斷密切同際合作。先後加入亞太會計師聯合會（CAPA）和國際會計師聯合會（IFAC），並多年擔任其理事；向國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）等有關國際組織選派代表，與30多個同家和地區的50多個會計師職業組織建立了交往和合作關系，國際影響力和國際地位日益提高