由於經營活動固有不確定性的影響，有些會計報表項目無法準確計量，只能估計。如果估計所依據的基礎發生了變化，或者由於獲得了新的信息、積累了更多的經驗以及後續的發展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更時，應當采用新的會計估計處理當期和未來期間發生的交易或事項。會計估計變更僅影響當期變更的，會計估計變更的影響應當計入與上期相同的相關項目；如果既影響變更的當期又影響變更的未來期間，會計估計變更的影響應當包括在與前期相同的相關項目中。與會計估計不同，本期發現的與本期相關的會計差錯應進行調整。當期發現的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益的，應直接計入當期凈損益，其他相關項目也應調整為當期；不影響損益的，應調整本期相關項目。本期發現的與前期相關的重大會計差錯，如果影響損益，應調整發現本期期初留存收益，會計報表中其他相關項目的期初數也應調整。如果不影響損益，會計報表中相關項目的期初數應當調整。