根據財稅〔2018〕99號(以下簡稱99號文件)規定,企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2018年1月1日~2020年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除.
形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷.享受此加計扣除政策的應按年度計算,在年度企業所得稅匯算清繳時從本年度應納稅所得額中扣除.
1.期初發生時費用歸集
借:研發支出--費用化支出
--資本化支出
貸:銀行存款
應付職工薪酬
2.確認管理費用、無形資產
借:管理費用
無形資產
貸:研發支出--費用化支出
--資本化支出
3.項目達到預定用途後無形資產的攤銷
借:管理費用
貸:累計攤銷
備註:在企業所得稅研發費用加計扣除時,不需要單獨做分錄.
案例分析
某企業,截止到2019年12月份,與研發相關的支出50萬(其中費用化支出10萬,資本化支出40萬,此研發項目已於2019年1月形成無形資產,假設會計與稅法攤銷方法壹致,10年,無殘值)
在會計做賬方面:
①首先歸集研發費用:
借:研發支出-費用化支出10萬
研發支出-資本化支出40萬
貸:銀行存款/應付職工薪酬等50萬
②其次結轉研發費用:
借:管理費用-研究費用10萬
無形資產40萬
貸:研發支出-費用化支出10萬
研發支出-資本化支出40萬
③2019年需攤銷無形資產:
借:管理費用4萬
貸:累計攤銷4萬
假設本年利潤總額為100萬,費用化支出在扣除管理費用10萬的基礎上加扣10*75%,納稅調整增加額減少7.5萬;資本化支出加計攤銷4*75%*12/12,納稅調整增加額減少3萬.
調整後應納所得稅額=利潤總額+納稅調整增加項-納稅調增減少項=100-7.5-3=89.5萬
研發費用會計核算要求
根據財稅〔2015〕119號文件規定,研發費用會計核算應該:
1.遵照國家統壹會計制度:企業應按照國家財務會計制度要求,對研發支出進行會計處理.
2.設置研發支出輔助賬:對享受加計扣除的研發費用,按研發項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額.企業在壹個納稅年度內進行多項研發活動的,應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用.
3.研發與生產分別核算:企業應對研發費用和生產經營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除.
97號公告為指導企業設置研發支出輔助賬做了細化規定,以幫助企業防範相關風險:
1.研發項目立項時應設置研發支出輔助賬,由企業留存備查.
2.企業可參照97號公告所附樣式,設置研發支出輔助賬、編制研發支出輔助賬匯總表.
3.年末匯總分析填報研發支出輔助賬匯總表,並在報送《年度財務會計報告》的同時隨附註壹並報送主管稅務機關.
研發費用加計扣除怎麽做憑證?本文根據相關的政策和案例相結合,給大家講解了研發費用加計扣除憑證的處理,也給大家講到了研發費用會計核算要求,制度的改革是壹種趨勢,最後小編建議大家時常關註,以免工作出現失誤.