2018年初級會計師職稱實務重點：原材料
(壹)采用實際成本發出存貨的計價方法
1.購入材料
(1)貨款已經支出或開出、承兌商業匯票，同時材料已驗收入庫。
借：原材料 買價+運雜費、包裝費
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款、其他貨幣資金
應付票據
(2)貨款已經支付或已開出、承兌商業匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。
借：在途物資買價+代墊運雜費、包裝費
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
其他貨幣資金
應付票據
材料已經驗收入庫：
借：原材料
貸：在途物資
(3) 結算憑證已到，貨款尚未支付，材料已經驗收入庫
借：原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：應付賬款
(4) 結算憑證未到，貨款尚未支付，材料已經驗收入庫 ，按暫估價值入賬
借：原材料
貸：應付賬款——暫估應付賬款
下月初作相反的會計分錄予以沖回：
借：應付賬款——暫估應付賬款
貸：原材料
2.發出材料的會計處理
借：生產成本
制造費用
管理費用
其他業務成本
委托加工物資
貸：原材料
例題甲企業為增值稅壹般納稅人，增值稅稅率為17%。原材料采用實際成本核算，原材料發出采用月末壹次加權平均法計價。運輸費不考慮增值稅。
2010年4月，與A材料相關的資料如下：
(1)1日，“原材料—A材料”科目余額20 000元(***2 000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發票賬單未到而以2 000元暫估入賬的A材料200公斤)。
『正確答案』
借：應付賬款 2 000
貸：原材料 2 000
(2)5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發票賬單，貨款1 800元，增值稅額306元，對方代墊運輸費400元，全部款項已用轉賬支票付訖。
『正確答案』
借：原材料 1 800+400=2 200
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 306
貸：銀行存款 2 506
(3)8日，以匯兌結算方式購入A材料3 000公斤，發票賬單已收到，貨款36 000元，增值稅額6 120元，運雜費用1 000元。材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。
『正確答案』
借：在途物資 36 000+1 000=37 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 6 120
貸：銀行存款 43 120
(4)11日，收到8日采購的A材料，驗收時發現只有2 950公斤。經檢查，短缺的50公斤確定為運輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫。
『正確答案』
借：原材料 37 000
貸：在途物資 37 000
(5)18日，持銀行匯票80 000元購入A材料5 000公斤，增值稅專用發票上註明的貨款為49 500元，增值稅額為8 415元，另支付運輸費用2 000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回並存入銀行。
『正確答案』
借：原材料 49 500+2 000=51 500
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 415
銀行存款 20 085
貸：其他貨幣資金 80 000
(6)21日，基本生產車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元。
『正確答案』
借：原材料 600
貸：生產成本 600
(7)30日，根據“發料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產車間為生產產品領用A材料6 000公斤，車間管理部門領用A材料1 000公斤，企業管理部門領用A材料1 000公斤。
『正確答案』發出A材料的單位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/(2 000-200+200+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)
借：生產成本 (6 000×10.93)65 580
制造費用 (1 000×10.93)10 930
管理費用 (1 000×10.93)10 930
貸：原材料 87 440
(二)采用計劃成本發出存貨的計價方法
材料采用計劃成本核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。
1.支付貨款
借：材料采購 實際成本
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款(應付票據)
2.驗收入庫並結轉入庫材料成本差異
(1)驗收入庫
借：原材料等計劃成本
貸：材料采購 計劃成本
(2)結轉入庫材料成本差異：
計算：實際成本-計劃成本=差異金額(+超支差異;-節約差異)
會計分錄：
借：材料采購
貸：材料成本差異 節約差異
或
借：材料成本差異 超支差異
貸：材料采購
3.發出存貨並分配應負擔的材料成本差異：
(1)發出材料
借：生產成本等計劃成本
貸：原材料 計劃成本
(2)分配應負擔的材料成本差異
計算：分配發出材料應負擔的材料成本差異=發出材料的計劃成本× 差異率
(分母不含暫估料款金額)
發出存貨成本應負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末壹次分攤。
會計分錄：
借：生產成本等
貸：材料成本差異超支差異
借：材料成本差異
貸：生產成本等節約差異
例題A公司為壹般納稅人，增值稅率17%，材料按計劃成本核算。2010年4月初有關賬戶余額如下：“材料采購”科目余額：218萬元;“原材料”科目余額：980萬元;“材料成本差異”科目余額20萬元(貸方余額);材料計劃單價每公斤5萬元。材料驗收入庫時，材料成本差異即時結轉。本月發生下列有關業務：
(1)5日購進材料100公斤，價款500萬元、進項稅額85萬元;運雜費5萬元，材料已驗收入庫，貨款已經支付。
『正確答案』
借：材料采購 (500+5)505
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)85
貸：銀行存款 590
借：原材料 500
貸：材料采購 500
實際成本505-計劃成本500=5(萬元)超支差異
借：材料成本差異 5
貸：材料采購 5
(2)10日購進材料壹批，賬單已到，價款300萬元，增值稅為51萬元，簽發並承兌商業匯票，票面金額351萬元，材料尚未到達。
『正確答案』
借：材料采購 300
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51
貸：應付票據 351
(3)15日，購入材料60公斤，已驗收入庫，當日未收到結算憑證。
『正確答案』不編制會計分錄。
(4)20日，月初在途材料全部到達***計44公斤，已驗收入庫。貨款已於上月支付。
『正確答案』
借：原材料 (44×5)220
貸：材料采購 220
實際成本218-計劃成本220=-2(萬元)節約差異
借：材料采購 2
貸：材料成本差異 2
(5)30日，根據領料憑證匯總表，***領用320公斤，其中產品生產耗用220公斤，車間壹般耗用100公斤。
『正確答案』
借：生產成本 220×5=1 100
制造費用 100×5=500
貸：原材料 1 600
(6)30日，本月15日購入60公斤材料結算憑證仍未到達，按計劃成本暫估料款入賬。
『正確答案』
借：原材料 300
貸：應付賬款 300
(7)30日，結轉發出材料應負擔的材料成本差異。
材料成本差異率=(-20+5-2)/(980+500+220)×100%=-1%
(註意：分母不含暫估料款金額)
『正確答案』
借：材料成本差異 16
貸：生產成本 11
制造費用 5
例題(2010年考題)某企業材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節約20萬元。當月購入材料壹批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領用材料的計劃成本為100萬元。該企業當月領用材料的實際成本為( )萬元。
A.88 B.96
C.100 D.112
『正確答案』A
『答案解析』材料成本差異率=(-20-10)/(130+120)=-12%
當月領用材料的實際成本=100×(1-12%)=88(萬元)
拓展結存材料的實際成本=(130+120-100)×(1-12%)=132(萬元)
例題(2009年考題)某企業對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元;本月入庫材料的計劃成本為2 000萬元，材料成本差異借方發生額為12萬元;本月發出材料的計劃成本為1 600萬元。該企業2008年12月31日結存材料的實際成本為( )萬元。
A.798 B.800
C.802 D.1 604
『正確答案』C
『答案解析』材料成本差異率=(-6+12)/(400+2 000)=0.25%;
2008年12月31日結存材料的實際成本=(400+2 000-1 600)×(1+0.25%)=802(萬元)。
例題(2008年考題)企業采用計劃成本對材料進行日常核算，應按月分攤發出材料應負擔的成本差異，不應在季末或年末壹次計算分攤。( )
『正確答案』√
例題(2007年考題)某企業采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料壹批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，當月領用材料應負擔的材料成本差異為( )萬元。
A.超支5 B.節約5
C.超支15 D.節約15
『正確答案』A
『答案解析』當月的材料成本差異率=[20+(110-120)]/(80+120)×100%=5%(超支)
當月領用材料應負擔的材料成本差異=100×5%=5(萬元)(超支)
拓展
求：當月領用材料的實際成本=100+5=105(萬元)
求：月末庫存材料的實際成本=(80+120-100)×(1+5%)=105(萬元)