2019年中級會計《中級會計實務》考點二：長期股權投資
壹、長期股權投資的範圍
(壹)投資方能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公
司投資。
控制，是指投資方擁有對被投資單位的權力，通過參與被投資單位
的相關活動而享有可變回報，並且有能力運用對被投資單位的權力影響
其回報金額。
(二)投資方與其他合營方壹同對被投資單位實施***同控制且對被
投資單位凈資產享有權利的權益性投資，即對合營企業投資。***同控制，
是指按照相關約定對某項安排所***有的控制，並且該安排的相關活動必
須經過分享控制權的參與方壹致同意後才能決策。
(三)投資方對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯營
企業投資。
二、長期股權投資的初始計量
(壹)企業合並形成的長期股權投資
1. 同壹控制下企業合並形成的長期股權投資
權益結合法
(1)合並方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合並
對價
借：長期股權投資?投資成本(取得的被合並方在最終控制方合
並財務報表中的凈資產的賬面價值份額 + 最終控制方收購被合並方形成
的商譽)
貸：負債(承擔債務賬面價值)
資產(投出資產賬面價值)
資本公積?資本溢價或股本溢價(差額，可能在借方)
借：管理費用(審計、法律服務等相關費用)
貸：銀行存款
(2)合並方以發行權益性證券作為合並對價的
借：長期股權投資?投資成本(取得的被合並方在最終控制方合
並財務報表中的凈資產的賬面價值份額 + 最終控制方收購被合並方形成
的商譽)
貸：股本(發行股票的數量 ? 每股面值)
資本公積?股本溢價(差額)
借：資本公積?股本溢價(權益性證券發行費用)
貸：銀行存款
(3)企業通過多次交換交易分步取得股權最終形成同壹控制下控股
合並
2. 非同壹控制下企業合並形成的長期股權投資
非同壹控制下的企業合並，購買方應當按照確定的企業合並成本作
為長期股權投資的初始投資成本。
(1)壹次交換交易實現的企業合並
(2)多次交換交易實現的企業合並
①個別財務報表
a. 原投資為采用權益法核算的系長期股權投資
購買日初始投資成本 = 原投資賬面價值 + 新增投資成本
購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收
益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債
相同的基礎進行會計處理;因采用權益法核算確認的除凈損益、其他綜
合收益及利潤分配以外的所有者權益其他變動，應當在處置該項投資時
轉入處置當期投資收益。
b. 原投資系公允價值計量
購買日初始投資成本 = 原投資公允價值 + 新增投資成本
原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時
轉入當期損益。
②合並財務報表
(二)企業合並外以其他方式取得的長期股權投資
三、長期股權的後續計量
(壹)成本法
(二)權益法
1. 初始投資成本的調整
長期股權投資的初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認
凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股
權投資的初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允
價值份額的，應按其差額，借記?長期股權投資?投資成本?科目，
貸記?營業外收入?科目。
2. 投資損益的確認
投資企業取得長期股權投資後，應當按照應享有或應分擔的被投資
單位實現的凈損益份額，確認投資損益並調整長期股權投資的賬面價值。
(1)被投資單位實現凈利潤
借：長期股權投資?損益調整
貸：投資收益
(2)被投資單位發生虧損
借：投資收益
貸：長期股權投資?損益調整
(3)投資企業在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯營企業
及合營企業之間發生的未實現內部交易損益。該未實現內部交易既包括
順流交易也包括逆流交易。
①順流交易
對於投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，在該交
易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方
出售或被消耗)，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合
營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整
對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。
②逆流交易
對於聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，在該交
易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方
出售或被消耗)，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合
營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。當投資企
業自其聯營企業或合營企業購買資產時，在將該資產出售給外部獨立第
三方之前，不應確認聯營企業或合營企業因該交易產生的損益中本企業
應享有的部分。
3. 被投資單位其他綜合收益變動的處理
被投資單位其他綜合收益發生變動的，投資方應當按照歸屬於本企
業的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜
合收益。
借：長期股權投資?其他綜合收益
貸：其他綜合收益
或相反分錄。
4. 取得現金股利或利潤的處理
借：應收股利
貸：長期股權投資壹壹損益調整
5. 超額虧損的確認
6. 被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者
權益的其他變動
（三）長期股權投資核算方法的轉換?