對於導致特殊風險的會計估計，除了《審計準則第1號》規定的其他審計程序外。1231及應用指南，註冊會計師還應實施以下審計程序:(1)評價管理層如何考慮備選假設或結果(選項B)以及拒絕采用的理由，或評價管理層如何在不考慮備選假設或結果的情況下進行會計估計。(2)評價管理層使用的主要假設是否合理(選項A)；(3)當管理層實施具體措施的意圖和能力與其使用的主要假設的合理性或適用的財務報告基礎的恰當應用有關時，評價這些意圖和能力(選項D)。