直接計入所有者權益的利得或損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益變動、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。
其中包括:
利潤是指企業非日常活動形成的經濟利益的流入，會導致所有者權益的增加，與所有者投入的資本無關。分為:
(1)直接計入所有者權益的收益；
(2)收益直接計入當期利潤。
虧損是指企業非日常活動導致的經濟利益流出，會減少所有者權益，與向所有者分配利潤無關。分為:
(1)直接計入所有者權益的損失；
(2)直接計入當期利潤的虧損。
所有者權益的特征
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與債權人權益相比，所有者權益壹般具有以下四個基本特征:
1.所有者權益在企業經營期內可以被企業長期、持續地使用，企業無需向投資者返還資本。負債必須按期歸還給債權人，成為企業的負擔。
2.企業所有者享有以投入企業的資本分配稅後利潤的權利。所有者權益是企業分配稅後凈利潤的主要依據，而債權人除了按規定獲得股利外，無權分配企業的利潤。
3.企業所有者有權行使企業的管理權，或授權管理人員行使管理權。但是，債權人沒有經營管理權。
4.企業所有者對企業的債務和虧損承擔無限或有限責任，而債權人與企業的其他債務無關，壹般不承擔企業的虧損。
所有者權益的分類
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1.所有者權益按其構成分為三類:投入資本、資本公積和留存收益。
1，投入資本
投入資本是指企業註冊資本中所有者實際投入的資本。所謂註冊資本，是指企業成立時在工商行政管理部門註冊的資本總額，即全體投資者設定的出資額之和。企業應當按照法律、法規和合同、章程的規定及時籌集資金。壹次性募集的，投入資本應與註冊資本相等；分期募集的，出資額應當等於所有者最後壹次繳足出資額後的註冊資本。註冊資本是企業的法定資本，是企業承擔民事責任的財務保證。
在不同類型的企業中，投入資本的形式是不同的。在股份有限公司中，投入資本表示為實際發行股票的面值，也稱為股本；在其他企業中，投入資本是註冊資本中所有者的實際出資，也稱為實收資本。
根據所有者的性質，投入資本可分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。國有資本是指有權代表國家投資的政府部門或事業單位以國有資產投資於企業而形成的資本；法人投入資本是指中國境內具有法人資格的單位以其合法可支配的資產投資於企業所形成的資本；個人投資資本是指中國公民將其合法財產投資於企業所形成的資本；外商投資資本是指外國投資者和香港、澳門、臺灣地區投資者形成的資本。
根據投入資產的不同形式，投入資本可分為貨幣投資、實物投資和無形資產投資。
2.資本儲備
資本公積是指所有者擁有的、非收益轉化形成的資本，主要包括資本溢價(股權溢價)和其他資本公積。
3.留存收益留存收益是指歸所有者所有，由收益轉化形成的所有者權益，主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和未分配利潤。
二、所有者權益可以根據經濟內容和形成渠道進行分類。
1.按照經濟內容，所有者權益可分為投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四種。
(1)投入資本是指投資者在企業經濟活動中實際投入的各種財產和物資，包括國家投資、法人投資、個人投資和對外投資。國家投資是由有權代表國家投資的部門或機構以國有資產投入企業的資本；法人投資是企業法人或其他法人單位以其合法可支配的資產投入的資本；個人投資是社會個人或企業內部員工將其合法財產投資於企業而形成的資本；外商投資是指外國投資者和香港、澳門、臺灣省投資者投入的資本。
(2)資本公積是企業營業外利潤增加的凈資產，包括接受捐贈、合法財產重估增值、資本匯率折算差額、資本溢價等取得的各種財產物資。接受捐贈，是指企業接受其他部門或個人的現金或實物捐贈而增加的資本公積；法定財產重估增值是指企業分立、合並、變更、投資時，合同、協議約定的資產價值與原賬面價值的差額；資本匯率折算差額，是指企業收到外幣投資時，因匯率變動而產生的匯兌差額；資本溢價是指投資者繳納的出資額與其認繳資本的差額，包括股份有限公司發行股票的溢價凈收入和可轉換債券轉為股權的溢價凈收入。
(三)盈余公積，是指企業從稅後凈利潤中提取的公積金。盈余公積可按規定用於彌補企業虧損，也可按法定程序轉增資本。法定公積金提取率為10%。
(4)未分配利潤是利潤分配後本年實現的凈利潤的剩余利潤，待以後分配。如果未分配利潤為負，則表示年末未彌補的虧損，應由次年的利潤或盈余公積彌補。
2.所有者權益按形成渠道可分為原始投入資本和經營中形成的資本。原始投入的資本包括投入資本和資本公積，經營形成的資本包括盈余公積和未分配利潤。
相關規定
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《企業會計準則——基本準則》相關條款中關於所有者權益的規定；
第二十六條所有者權益是指企業資產扣除負債後所有者享有的剩余權益。
公司的所有者權益也稱為股東權益。
第二十七條所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。
直接計入所有者權益的利得或損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益變動、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。
利潤是指企業非日常活動形成的經濟利益的流入，會導致所有者權益的增加，與所有者投入的資本無關。
虧損是指企業非日常活動導致的經濟利益流出，會減少所有者權益，與向所有者分配利潤無關。
第二十八條所有者權益的金額取決於資產和負債的計量。
第二十九條所有者權益項目應當列入資產負債表。
所有者權益的確認條件
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所有者權益反映所有者在企業中的剩余權益，因此所有者權益的確認主要取決於其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也是資產和負債的計量。
所有者權益反映的是企業所有者對企業資產的索取權，負債反映的是企業債權人對企業資產的索取權，兩者在性質上有本質的區別。因此，企業在會計確認、計量和報告中應嚴格區分負債和所有者權益，以真實反映企業的財務狀況，特別是企業的償債能力和權益比率。在實踐中，企業的某些交易或事項可能同時具有負債和所有者權益的特征。在這種情況下，企業應當單獨核算和列示負債和所有者權益。如企業發行的可轉換公司債券，企業應將負債和權益工具拆分，分別確認負債和所有者權益。
債權和利益的區別
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兩者的顯著區別主要表現在以下幾點:
1.債權人對企業資產的債權優於所有者權益。
2.企業的投資者可以參與企業的經營管理，而債權人往往無權參與企業的經營管理。
3.對於業主來說，在企業持續經營的情況下，除了按法定程序減資外，壹般不可能提前收回投資。負債壹般都有規定的償還期限，必須在壹定期限內償還。
4.投資者以分紅或利潤的形式參與企業的利潤分配。債權只能按規定的條件支付並獲得利息收入。
中外所有者權益比較
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國際會計準則和許多國家和地區沒有制定單獨的企業所有者權益會計準則。壹般只在其他會計準則中對相關所有者權益有規定，往往只涉及會計報表中所有者權益的披露，或者只是簡單要求企業遵守相關法律的規定進行會計處理。主要原因是各國法律對涉及所有者權益的事項的處理作出了詳細規定，我國《公司法》等相關法律對涉及企業所有者權益的重大事項的處理作出了規定。考慮到涉及所有者權益事項的會計處理以單壹準則進行系統規範，便於企業實際操作，我國將所有者權益作為壹個獨立的準則項目。
股份有限公司由於其獨特的組織形式、運作方式和在社會經濟生活中的重要地位，在其他國家或地區的法律或會計準則中被視為重要的規範對象。在我國，隨著社會主義市場經濟體制的建立，股份公司將在我國社會經濟生活中發揮越來越重要的作用，股份公司所有者權益的核算有獨特的要求，公司法等法律也有明確的規定。因此，股份公司所有者權益的核算在我國具體準則中表述為單獨的壹類。股份有限公司以外的企業，但所有者權益的會計處理基本相同。因此，股份有限公司以外企業所有者權益的會計處理在我國所有者權益具體會計準則中合並為壹類。
我國具體的所有者權益會計準則包括引言、正文和附則。引言主要說明了本準則的範圍，即企業所有者權益的核算和會計報表的披露。正文由定義、所有者權益構成、資本投入、資本增加、發行費用、接受捐贈和資產重估、利潤分配和虧損彌補、資本減少、應披露事項等九個自然板塊組成。定義壹個段落為標準的進壹步發展鋪平了道路，也為我們正確理解和使用標準提供了基礎。所有者權益構成部分指出了所有者權益的內容，然後分別規範了投入資本、增加資本、接受捐贈、利潤分配、虧損和減資的會計處理。發行費部分介紹了企業以公允價格溢價發行股票時，承銷費、註冊會計師費、評估費、律師費、廣告費、公開場所印刷費如何處理。應披露的項目在所有者權益中逐段說明。補充規定明確了標準解釋權的歸屬和生效日期。
(壹)關於所有者權益的構成
在國際會計準則中，所有者權益的部分稱為所有者權益和股東權益，其構成如下:
(1)實收資本，即股東實收股本；
(2)資本公積，即股票溢價；
(3)資產增值，即企業資產因價格水平變動而重估形成的盈余；
(4)留存收益，即支付股息後企業收益的剩余部分；
(5)非股東對企業的捐贈。
與中國所有者權益相比，實收資本與中國實收資本基本相同。資本公積、資本增值、非股東捐贈資產，都對應著我國資本公積的概念。留存收益相當於中國的未分配利潤。我國有“盈余公積”的概念，屬於所有者權益的內容，代表從利潤分配中提取的相關金額。在我國，財政制度規定從稅收利潤中按比例提取法定盈余公積金和公益金，從這兩部分提取的金額要放入“盈余公積”，而西方國家並不是這樣，只是將稅後利潤以股息形式分配，其余為留存收益。
美國的所有者權益壹般分為實收資本和留存收益。實收資本是指股東權益，包括普通股和優先股。如有超額實收資本，則單列壹項。
日本的所有者權益是資本。資本必須分為資本部分和剩余部分。資本部分應顯示其法定資本。分為資本公積金、利潤公積金和其他公積金，並分別列示。資本公積金包括股票發行轉增的盈余。利潤儲備基金包括利潤盈余。其他公積金包括任意公積金和期末分配的利潤。
英國的業主權益壹般包括資本和準備金。通常分為實收股本、股本溢價、重估準備金、其他準備金、損益七部分。其他準備包括資本贖回準備、自有股份準備、根據公司章程準備退股。
(二)關於投入資本
這裏所說的資本是狹義的資本，即所有者向企業繳納的註冊資本。
對於股份有限公司的資本，美國、英國、荷蘭等國家采用“授權資本制”。根據這壹資本制度，公司資本分為“額定資本”和“發行資本”。公司必須在章程中規定授權資本的數額，但其中壹部分和其余部分將根據公司未來業務發展的需要決定是否發行。因此，授權資本並不代表公司實際擁有的資產，而只是公司有權通過發行股票籌集的最高資本額，是壹種名義資本，發行的資本才是公司的真實資本。
法國、德國等大陸法系國家大多采用“法院固定資本制”。根據這壹制度，公司章程規定的公司資本數額，公司成立時必須由認繳人足額認繳，否則不得成立公司，公司增加資本必須修改公司章程。法定資本制有利於保證公司有充實的資本，防止利用公司進行欺詐和投機，但其要求過於嚴格，不符合現代股份公司發展的客觀需要。近年來，壹些大陸法系國家開始放棄或部分放棄法定資本制，模仿授權資本制。比如日本公司法規定，公司成立時需要發行股份總額的四分之壹以上。德國股份公司法規定，董事會根據股東大會授予的權利發行新股增資時，可以壹次或多次完成，但期限不得超過五年。
目前，中國實行註冊資本制。《企業法人登記管理條例》規定，企業註冊資本應當與實有資本壹致，國家另有規定的除外。註冊資本僅限於企業在工商行政管理部門的註冊資本，所以註冊資本也叫法定資本。《公司法》明確規定了各類公司註冊資本的最低限額。企業經營期間，註冊資本只能增加，不能減少，以保證債權人的合法權益。企業註冊資本增加或減少20%以上時，應根據資金使用證明或驗資證明向原登記機關申請變更登記。擅自變更註冊資本或者抽逃出資的，由工商行政管理部門予以處罰。
對於所有者投入資本的核算，股份有限公司設置“權益”科目，其他企業設置“實收資本”科目進行核算。因此，有必要明確實收資本和註冊資本的區別和聯系。實收資本是指企業實際收到的投資者投入的資本總額。企業投資者認繳的出資額壹般不是確認後壹次性全部投入，而是根據合同或章程規定的出資期限，隨著企業基礎設施、生產經營的發展逐步分批投入。按規定繳足出資後，企業的實收資本才等於註冊資本。雖然，投入資本核算的內容只能是實收資本，不能是註冊資本或投資總額。在股份有限公司中，投資者按面值購買股份時，股份溢價部分在扣除發行費用後計入公司資本公積，而“權益”賬戶只記錄股份面值。此時，股份有限公司的註冊資本是“股權”賬戶中記錄的金額，而投入資本包括股權和溢價。其他形式的企業在收到投資者投入的資本時，將其金額記入“實收資本”賬戶。因此，其他實收資本在投資者按規定足額繳納出資時，與註冊資本、投入資本相同。
(3)關於公積金
我國會計制度規定的公積金，本質上是企業所有者享有但不能作為利潤分配的權益。資本公積是與實收資本相關但不享有權益的資本投資。由於資本是法定金額，表示所有者所享有的風險和權利，所以只能單獨列示，不能混淆。因此，所有不能標明有限責任、不能享有權益的資金投入，必須單獨列示。盈余公積和國外法定公積金壹樣，是壹種限制利潤分配的手段。
美國的留存收益分配完全是公司自己的事情，其比例由股東大會決定，法律沒有強制性規定。留存收益的分配限制了利潤的分配，不需要分配相應的資產。對於與實收資本相關但不享有所有者日常權益的資本投入，應分項列示，如“超額面值實收資本”、“捐贈資本”等。
日本商法要求公司設立以下準備金:(1)資本公積。也就是前面提到的資本公積金。包括股票溢價和因減資或合並而產生的正差額。合並過程中產生的正差額等於法定公積金和被合並公司其他留存收益之和的，可以在資本公積項下列示，不列法定公積金。(2)法定編制。也就是前面說的利潤公積金。在每個會計年度，日本公司應至少按照支付的現金股利的10%提取法定準備金，直到25%的股本被完全提取。
法國的準備主要包括法定準備、約定準備、重估準備和控制資本利得準備。法國公司必須按照股本的10%提取法院準備金；約定制劑是指根據公司章程的有關規定提取的制劑或類似的任意制劑；重估準備金是按照法定重估1975建立的，現在壹般不重要。在控制資本利得時，如果利得包含在準備金中，公司可以要求15%的特殊稅率。但是，如果用於分配，就必須繳納全部稅款，例如，利潤100法郎，稅金15法郎，編制85法郎；如果用於分配，稅率42%，多付27法郎，可分配利潤58法郎。分析師要把27/85分配給遞延稅，58/85分配給永久權益。
中國的公積金分為兩類，資本公積和盈余公積。資本公積金包括資本溢價、資產重估、資本轉換差額和捐贈資本。資本折算差額由外商投資企業持有。盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積按稅後利潤的65，438+00%計提，註冊資本的50%計提後可不再計提。任意盈余公積的比例由股東大會決定。國內還有壹個項目既不是資本公積也不是盈余公積——未分配利潤。按照壹般的理解，稅後利潤是提取各種準備後的可分配利潤。既然未分配利潤是可分配利潤，不存在分配，似乎很難理解。如果把未分配利潤理解為利潤分配的限制，應該是未分配利潤，即任意盈余公積。
(4)接受捐贈的會計處理
國際上對企業接受的捐贈有兩種基本的處理方式:壹是作為收益，二是作為所有者權益。在壹些國家，當要求企業接受捐贈資產作為所有者權益時，其價值取決於捐贈人是否是公司的控股股東。如果是控股股東，以歷史成本確定；公司不是控股股東，且捐贈是無條件的，按照資產的公允價值確定。我國《企業會計準則》和《會計制度》均規定，企業接受捐贈資產作為所有者權益，計入資本公積，接受現金捐贈時，將捐贈金額入賬；接受專項捐贈的，應當按照其公允價值入賬。
(五)關於利潤分配
中國規定所有企業都要按程序分配利潤。在國外，尤其是西方國家，稅後利潤直接分配給股東。