新修訂的《金融工具確認和計量準則》規定，應當以企業的“經營模式”和“金融資產合同的現金流量特征”作為金融資產分類的判斷依據，將金融資產分為三類:以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
如何計算每壹類金融資產，根據準則應用指南並參考notes考試教材，我整理了壹些基本的會計處理分錄，供大家參考。
壹、以攤余成本計量的金融資產的會計處理
分類為以攤余成本計量的金融資產，涉及的主要科目為“債權投資”。
1，債權投資的初始計量
借方:債權投資-成本(面值)
-利息調整(差額也可能在信用證中)
應收利息(實際付款中包含的利息)
貸:銀行存款等科目。
2.債務投資的後續計量
借:應收利息(分期付款債券按票面利率計算的利息)。
債權投資-應計利息(壹次性還本付息債券按票面利率計算利息)。
貸款:投資收益
債務投資-利息調整(差額，利息調整的攤銷，也可能是借方)
3.出售債務投資
借:銀行存款等。
債務投資減值準備
貸款:債務投資-成本
-利息調整(或借記)
-應計利息
投資收入(差額，可能在借方)
二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理。
分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，涉及的主要科目為“交易性金融資產”
1.企業收購交易性金融資產。
借方:交易性金融資產-成本(公允價值)
投資收入(產生的交易成本)
應收股利(已宣布但尚未支付的現金股利)
應收利息(到期但尚未收到的利息)
貸款:銀行存款等。
2.持有期間的股息或利息
借方:應收股利(被投資單位宣布的現金股利×投資持股比例)
應收利息(資產負債表日計算的應收利息)
貸款:投資收益
3.資產負債表日公允價值的變動
(1)公允價值上升
借:交易性金融資產-公允價值變動
信用:公允價值變動的收益和損失
(2)公允價值下降
借:公允價值變動損益
貸款:交易性金融資產-公允價值變動
4.出售交易性金融資產
借方:銀行存款
貸款:交易性金融資產-成本
-公允價值(或借方)的變化
投資收入(差額，可能在借方)
三。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
(壹)如果是債務工具，會計處理涉及的主要科目是“其他債權投資”
1.企業收購金融資產。
借:其他債權投資-成本(面值)
-利息調整(差額也可能在信用證中)
應收利息(到期但尚未收到的利息)
貸款:銀行存款等。
註:購買的債券為壹次性還本付息債券的，購買價款中包含的利息記入“其他債權投資-應計利息”科目。
2.利息在資產負債表日期計算
借:應收利息(分期付款債券按票面利率計算的利息)。
其他債權投資-應計利息(到期壹次性還本付息債券按票面利率計算的利息)。
貸款:投資收益
其他債權投資-利息調整(差額也可能在借方)
3.資產負債表日公允價值的變動
(1)公允價值上升
借:其他債權投資-公允價值變動
貸款:其他綜合收益-其他債權投資公允價值變動
(2)公允價值下降
借方:其他綜合收益-其他債務投資的公允價值變動
貸款:其他債權投資-公允價值變動
4.出售其他債權投資
借:銀行存款等。
貸款:其他債權投資(賬面價值)
投資收入(差額，可能在借方)
同時:
借:其他綜合收益
貸款:投資收益
或者相反的條目。
(2)屬於權益工具的，會計處理涉及的主要科目為“其他權益工具投資”。
1.企業收購金融資產。
借:其他權益工具投資-成本(公允價值和交易成本之和)
應收股利(已宣布但尚未支付的現金股利)
貸款:銀行存款等。
2.資產負債表日公允價值的變動
(1)公允價值上升
借:其他權益工具投資-公允價值變動
貸款:其他綜合收益
(2)公允價值下降
借:其他綜合收益
貸款:其他權益工具投資-公允價值變動
3.在持有期間，被投資單位宣布支付現金股利。
借方:應收股利
貸款:投資收益
4.出售其他投資用權益工具。
借:銀行存款等。
貸款:其他權益工具投資(成本)
其他權益工具投資(公允價值變動)(該分錄可被借記)
功能過剩
利潤分配-未分配利潤
(差額包括在留存收益中，也可以記入借方。)
同時:
借:其他綜合收益
貸款:盈余公積
利潤分配-未分配利潤
或者相反的條目。
作者:老顧(包拯財稅咨詢專家)