成本、費用和支出的概念及其關系壹直是理論界爭論較多、實踐中應用混亂、規範體系缺乏整體壹致性的基本理論問題。特別是隨著我國對外開放的進壹步擴大，國際國內市場競爭進壹步加劇，會計國際化進程進壹步加快。更需要明確成本、費用、支出等概念的內涵和外延，規範它們之間的關系，使企業提供的成本信息符合國際慣例的要求，滿足我國信息使用者的需求。因此，加強對成本、費用、支出等概念及其關系的研究，是會計基礎理論領域的壹個重要課題。
壹、費用的概念和特征
(壹)費用的廣義概念國際會計準則委員會對費用的要素定義如下:“費用是指會計期間經濟利益的減少，表現為資產減少或負債增加導致的所有者權益減少，但不包括向所有者分配等經濟活動導致的所有者權益減少”。“費用的定義既包括損失，也包括企業日常活動中發生的損失”，所以是廣義的費用概念。
(二)狹義的費用概念(1)財務會計準則委員會(FASB)將費用定義為:“壹個實體在其持續的、主要的或核心的業務中，因交付或生產商品、提供勞務或其他活動，或負債(或兩者兼有)而支付或以其他方式消耗的資產”；(2)我國企業會計制度對費用的定義是:“指銷售商品、提供勞務等日常活動中經濟利益的流出”。財務會計準則委員會(FASB)和中國會計制度規定的費用僅指在日常活動或主要業務中發生的費用。所以屬於狹義的成本概念。既然費用是與收入相對應的概念，那麽收入和費用的概念就必須壹致，即如果收入是壹個廣義的概念，那麽費用也應該是壹個廣義的概念；如果收入是壹個狹義的概念，那麽費用也應該是壹個狹義的概念，這是配比原則的基本要求。然而，作者認為采用廣義的收入和費用概念似乎是不恰當的。這是因為損益是企業管理當局無法控制的邊際性、偶發性損益。提供包括損益在內的收支指標，無法說明管理當局的“管理責任”，也不利於管理者加強對內部責任單位(或人員)的績效評價。所以，收入和費用應該是狹義的定義。正因為如此，筆者認為，費用是為了獲得收入而對資源的消耗。
(3)費用的特點(1)費用最終會減少企業的資源。這種減少體現為企業資產的減少或資源的消耗。從這個意義上說，費用本質上是企業的壹種資源流出，可以理解為流出的概念。流出資源的具體形式可能是現金、其他非現金資產和提供勞務。資源流出有兩種結果:壹種是同時有另壹種資源流入(現金或債權等資產)，流入資源的價值總是大於流出資源的價值(產生毛利)；另壹種是純流出，即只有資源流出沒有資源流入，或者流出和流入的因果關系難以確定。(2)費用最終會減少企業的所有者權益。通常情況下，企業的資本流入(收益)會增加企業的所有者權益，反之，資本流出會減少企業的所有者權益，即形成企業的成本。根據會計恒等式，資產=負債+所有者權益，當企業的資源流出(資產減少)時，如果負債不變，企業的所有者權益必然減少；或者當資產不變，負債增加時，也會導致企業所有者權益減少，這是企業發生費用的兩種基本形式。但是，在生產經營過程中，有些資產減少是不應該列為費用的，如抵債資產減少、股利分配等。(3)費用的發生是企業的主動行為。雖然費用的發生會減少企業的所有者權益，但其獲得的收入必須是或發生的費用，是決定收入的關鍵因素。沒有支出，就沒有收入。因此，為獲取收益而發生的費用行為是企業日常活動的基礎，是企業主動的、預期的經營行為，這也是費用與損失的根本區別。損失和費用雖然與企業凈收益的計算有關，但都是減去當期收益的項目。但理論上收入的計算只能包括費用和收入的比例。虧損是企業資源的邊際或偶然減少，只是收入的純粹扣除，不屬於企業所做的努力。
根據以上分析，筆者認為根據費用與收入的關系，費用可以分為直接費用和間接費用。直接成本是指與收入直接相關的消耗，是獲得收入必須付出的代價，其價值直接從已實現的收入中得到補償。比如銷售商品成本、主營業務稅金及附加、其他壹些業務費用(由於其他業務費用包括直接費用和間接費用，筆者建議其他業務費用也應分為直接費用-其他業務費用、間接費用-其他業務費用，以揭示關聯業務利益的信息)。間接費用是指與收入沒有直接關系的費用。它們不是為了獲得收入而必須發生的費用。發生的費用不壹定產生收入，但是是為了獲得收入而應該發生的費用，比如廣告費、員工培訓費等。
間接費用是企業的壹種純消費。根據重要性原則和成本效益原則的要求，間接費用只能從當期收入中抵銷，得到價值補償。間接費用包括管理費用、營業費用和財務費用。