（壹）考慮管理層作出會計估計變更的原因和依據
管理層作出會計估計變更的原因和依據可能包括：
（1）以前年度據以作出會計估計的基礎信息發生了變化。註冊會計師需要了解管理層所聲稱的這些變化是否確實發生,導致管理層作出會計估計變更的具體原因或事項是什麽,相比以前年度發生了哪些變化，管理層作出的會計估計變更是否反映了該變化等。
（2）管理層取得了新的信息或積累了更多經驗。註冊會計師需要了解這些新的信息和經驗的具體內容是什麽、來源是否可靠，以及這些信息是否確實為自上期財務報表日之後才出現或可能獲取的新信息,並且需要考慮這些新信息是否與註冊會計師對該事項的了解壹致。同時，如果這些信息適用於《企業會計準則第29號——資產負債表日後事項》的規定，則註冊會計師可能需要考慮上期財務報表中會計估計的確認或披露是否恰當。
（3）相關法律法規引起的會計估計變更。例如，某從事化工行業的被審計單位對環境造成了汙染，按照以前年度的法律法規，被審計單位只需要對汙染進行清理，而隨著國家對環境保護越來越重視，按照現行法律法規，該被審計單位不但需要對汙染進行清理，還可能需要對受此影響的居民進行賠償,此時管理層在作出會計（acc.tedu.cn）估計時還需要考慮相關賠償義務的影響。
考慮管理層作出會計估計變更的原因和依據時,應當判斷管理層是否存在濫用會計估計變更的情況,如管理層未嚴格區分會計估計變更、會計政策變更和前期差錯更正，試圖通過濫用會計估計變更調節利潤。
註冊會計師還可以考慮與同行業類似或相關的會計估計進行比較，從不同的角度評價管理層進行會計估計變更是否符合實際情況。當然,如果註冊會計師註意到與被審計單位相關的外部或內部環境發生了變化，但管理層並未對相關會計估計作出變更，註冊會計師也需要關註管理層不對這些會計估計作出變更是否合理。
（二)考慮截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計變更的審計證據
截至審計報告日發生的事項有時可能提供有關會計估計（包括其變更）的充分、適當的審計證據。對這類期後事項的復核可能會減少註冊會計師通過實施其他審計程序評價被審計單位會計估計變更合理性的工作量，在這種情況下，如果已獲取有關該事項的充分、適當的審計證據，可能沒有必要對會計估計（包括其變更）實施其他追加的審計程序。例如，資產負債表日後涉及訴訟的終審判決結果可能為資產負債表日未決訴訟的預計負債重新估計的金額提供直接的審計證據，從而沒有必要針對相關會計估計變更實施其他審計程序。
（三)考慮會計估計變更的會計處理是否正確以及相關披露是否充分、完整
針對會計估計變更的會計處理,註冊會計師可以考慮的內容包括會計估計變更的原因、變更的內容、變更的時點；會計估計變更對當期和未來期間的影響金額，以及對其他各項目的影響金額；會計估計變更的影響金額不能確定的，管理層是否披露這壹事實和原因。註冊會計師需要結合適用的財務報告編制基礎,確定相關會計處理是否正確，與會計估計變更有關的披露是否充分、完整。