壹、主要成本管理方法的優缺點根據管理費用、營業費用和財務費用期間費用分類和損益確定程序的不同，可分為完全成本計算法和變動成本法。吸收成本法符合財務會計中產品成本的概念和會計制度對外報告的要求，但缺點是不能滿足企業決策、計劃和控制的需要。采用變動成本法時，固定制造費用計入期間成本，簡化了間接費用的分配過程，有利於加強成本控制和監督。將固定成本和可變成本指標分解落實到各責任單位，調動各部門降低成本的積極性。因此，變動成本法更有利於評價企業的經營業績。
根據固定制造成本、輔助生產等間接成本分配方法的不同，可以分為產出成本法和作業成本法。以產量為基礎的成本計算方法的主要優點是比較簡單，比較適合以產量為主要成本動因的傳統加工行業。然而，在現代制造過程中，許多間接成本，如制造費用和輔助生產，與生產數量無關。在這種情況下，基於產出的間接成本分配必然導致成本信息的失真。作業成本法很好地解決了這個問題，它以作業為核算對象，通過成本動因確認和計量工作量，然後根據工作量分配間接費用。特別是在與生產無關的制造成本占比較大的高科技領域，可以更準確地計算產品成本，為經營決策提供可靠的信息。作業成本法可以根據用戶範圍和管理職責靈活地分析成本，為產品成本的長期變化提供可靠的指標，有利於戰略決策和管理。作業成本法的主要缺點是間接費用分配復雜，會增加財務人員的工作量。
根據成本計算過程的不同，可分為分批法和分步法；成本計算的時態可分為事前估計成本計算、事後實際成本計算和介於兩者之間的標準成本計算；根據成本計算對象類型的不同，可以分為業務成本計算、責任成本計算和質量成本計算。根據成本計算標準化的不同，可分為常規成本計算和特殊成本計算。上述成本計算方法適應不同的管理要求，各有優缺點和適用範圍。所有企業都需要找到適合自己的成本管理和控制方法。本文以某大型中外合資機械企業(A公司)的成本管理實踐為例進行了分析。公司吸收上述各種成本計算和管理方法的優點，克服其缺點，結合自身實際情況。經過多年的探索，推出了非常有效的成本計算和管理方法——聚友成本管理法。
二、集聚優化成本管理方法的理論基礎及應用1、理論基礎
A公司主營業務是工程機械制造，有很多標準產品。變動成本法可以用於更好的控制和決策，所以變動成本法的理論在成本管理方法中占有很大的比重。既然變動成本法和吸收成本法各有利弊，不如兩種方法都用，取長補短，提供吸收成本法和變動成本法的信息。由於作業成本法可以更準確地分配間接成本，因此它拋棄了原來以產量為基礎的成本計算方法，而采用作業成本法在產品之間分配間接成本，從而為決策和控制提供更準確的成本信息。ERP系統在壹個公司的管理中得到了廣泛的應用，大大減少了實現上述目標的工作量，為集大成、博采眾長的成本管理方法提供了強有力的技術支持。這種方法既吸收了管理會計和成本會計的壹些理論精華，又在控制標準的制定和短期經營決策中借鑒了營銷管理、生產經營管理和人力資源管理的壹些理論知識。
2.基本概念
(1)標準變動毛利=銷售收入-標準變動成本-變動營業費用。銷售收入是指某壹類產品的銷售收入，標準可變成本包括產品的直接材料成本、直接輔助材料成本、直接人工成本和可變制造成本。物料清單上註明了直接材料和直接輔助材料。如果在會計年度內由於價格變化導致材料成本出現差異，將根據聚友成本管理法記錄在其他可變成本中。直接人工是生產車間從事產品生產的壹線工人的工資和費用，包括工資和福利費。制造部領導和其他車間經理的工資福利費不是直接人工費用，而是計入固定制造費用。可變制造費用是為了組織和完成公司的生產過程，與產品產量成正比的費用。可變營業費用是與銷售量直接相關的費用，主要包括業務獎勵費和服務代理費。
(2)息稅前收益=標準可變毛利-其他可變成本-固定成本-壞賬損失+營業外收入-營業外支出。固定成本按是否發生在生產過程中可分為兩類:生產性固定成本為固定制造費用，非生產性固定成本為固定營業費用和固定管理費用。在向政府部門、股東和債權人等外部使用者提交財務報表時，需要按照會計準則和其他相關法律法規的要求，將生產性固定成本分配到產品制造成本中。上述等式計算的成本和利潤主要是為了滿足控制和決策等內部管理事項的需要。在多優成本管理方法下，固定成本直接抵消當期利潤，更容易引起管理層的重視。聚友成本管理法特別強調對債權的管理，所以在其利潤計算公式中將壞賬損失單列壹項。主要原因是某公司產品單位價值比較大，首付壹般在30%，付款期限多在1年以上，容易造成壞賬損失。壞賬壹旦發生，會對企業的利潤產生很大的影響。
(3)凈利潤=息稅前利潤-利息-所得稅。利息也單獨列項，主要是工程機械行業占用大量資金，降低融資成本是控制費用的重要壹環。
為了提供準確的成本費用控制信息，成本管理辦法要求建立標準成本控制制度和預算管理制度，通過分析實際成本與標準成本、實際成本與預算的差異，加強控制。由上述等式計算出的成本、費用、利潤、成本差異、預算差異等數據，基本屬於管理會計的範疇，主要向公司高層和部門負責人報告，為加強內部控制和組織科學決策提供依據。