1.租賃期限的開始日期
借:固定資產——融資租入的固定資產(租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值孰低)
未確認的融資費用
貸款:長期應付款-融資租賃應付款(最低租賃付款額)
★折現率的確定(在計算最低租賃付款額的現值時，可以按以下順序確定折現率)
①出租人的租賃包含利率；
②租賃合同約定的利率；
③同期銀行貸款利率。
2.初始直接費用的處理-手續費、律師費、差旅費、印花稅等。，計入租賃資產價值:
借:固定資產——融資租入的固定資產(初始直接費用)
貸款:銀行存款等。
3.處置未確認的融資成本分攤-采用實際利率法進行分攤。
★未確認融資費用各期攤銷額=(各期長期應付款期初余額-未確認融資費用期初余額)×實際利率。
★分攤率的確定:
(1)最低租賃付款以出租方租賃利率為折現率進行折現，以現值作為租賃資產的入賬價值的，以租賃利率作為未確認融資費用的分攤率。
(2)最低租賃付款額按合同規定的利率折現，以現值作為租賃資產的入賬價值的，以合同規定的利率作為未確認融資費用的分攤率。
(3)最低租賃付款額按同期銀行貸款利率折現，以現值作為租賃資產的入賬價值的，以同期銀行貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。
(4)以租賃資產的公允價值作為入賬價值，重新計算分攤率。分攤率是使最低租賃付款額的現值等於租賃資產的公允價值的貼現率。
★會計處理:
借:長期應付款——應付融資租賃款。
貸款:銀行存款
借:財務費用
貸款:未確認的融資費用。
4.租賃資產折舊
★應付折舊總額的確定:
有擔保殘值的，計提折舊總額=融資租入固定資產的入賬價值-擔保殘值。
無擔保殘值的，計提折舊總額=融資租入固定資產的入賬價值。
★折舊年限:
①如果能夠合理確定承租人將在租賃期屆滿時取得租賃資產的所有權，則可以認為承租人已經達到該資產的全部使用壽命，因此應當以租賃開始日租賃資產的壽命作為折舊年限；
②如果不能合理確定租賃期屆滿後承租人能否取得租賃資產的所有權，應以租賃期和租賃資產壽命中較短者作為折舊年限。
★業績成本的會計處理——業績成本發生時，通常直接計入當期損益。
借:管理費等。
貸款:銀行存款
★或有租金的會計處理——在實際發生時確認為當期損益。
①或有租金按銷售額百分比和使用量計算；
借方:銷售費用
貸款:銀行存款
②或有租金根據物價指數計算:
借:財務費用
貸款:銀行存款
5.租賃期滿時的會計處理
(1)歸還租賃資產
①承租人的擔保存在殘值:
借方:累計折舊
長期應付款-應付融資租賃款
貸:固定資產——融資租入的固定資產。
②承租人的擔保沒有剩余價值:
借方:累計折舊
貸:固定資產——融資租入的固定資產。
(2)優先續租租賃資產
①承租人行使優先選擇權續租的，視同租賃壹直存在，進行相應的會計處理。
(2)租賃期滿，承租人未支付續租違約金的。
借:營業外支出
貸款:銀行存款
(3)保留和購買租賃資產
①支付購買價格時:
借:長期應付款——應付融資租賃款。
貸款:銀行存款
②固定資產所有權的轉移:
借:固定資產-用於生產的固定資產
貸:固定資產——融資租入的固定資產。
二、出租人對融資租賃的處理
1.租賃期限的開始日期
(1)應收融資租賃款的賬面價值=最低租賃付款額+初始直接費用。
(2)未實現融資收益的計算
未實現融資收益=(最低租賃付款額+初始直接費用+未擔保余值)-(最低租賃付款額現值+初始直接費用+未擔保余值)
(3)會計處理
借方:長期應收款(最低租賃付款額+初始直接費用)
無擔保殘值
營業外支出(融資租賃資產的公允價值與賬面價值之間的差額)
貸款:融資租賃資產(賬面原值)
銀行存款(初始直接成本)
營業外收入(融資租賃資產的公允價值與賬面價值之間的差額)
未實現融資收入
2.未實現融資收益分配的會計處理
(1)分配方式——按實際利率法分配。
各期未實現融資收益攤銷額=(各期長期應收款期初余額-未實現融資收益期初余額)×租賃利率。
(2)會計處理
①根據收到的租金:
借方:銀行存款
貸款:長期應收款
②根據當期應確認的融資收入金額:
借:未實現融資收益
貸款:租金收入
3.融資租賃應收款項壞賬準備
出租人只需對融資租賃應收款項與未實現融資收益的差額(金額等於本金)合理計提壞賬準備，而無需對融資租賃應收款項全額計提壞賬準備。
融資租賃應收賬款壞賬準備的會計處理與應收賬款壞賬準備相同。
4.無擔保余值變動的會計處理
(1)期末
①未擔保余值的預計可收回金額與其賬面價值之間的差額。
借方:資產減值損失
貸款:無擔保余值減值準備
②減值金額與由此導致的凈租金投資減少之間的差額。
借:未實現融資收益
貸款:資產減值損失
(2)已確認損失的未擔保余額值得收回。
①根據未擔保殘值收回的金額。
借:無擔保余值減值準備
貸款:資產減值損失
②原始減值金額與由此導致的凈租金投資增加額之間的差額。
借方:資產減值損失
貸款:未實現融資收益
5.或有租金的會計處理
出租人的或有租金應當在實際發生時確認為當期收入。
借方:應收賬款
貸款:租金收入
6.租賃期滿時的會計處理
(1)收回租賃資產
①有擔保殘值(長期應收款有余額)，但沒有無擔保殘值(無擔保殘值無余額)。
借:融資租賃資產。
貸款:長期應收款
向承租人收取的價值損失賠償:
借:其他應收款。
貸款:營業外收入
(2)有保證殘值和無保證殘值。
借:融資租賃資產。
貸款:長期應收款
無擔保殘值
向承租人收取的價值損失賠償:
借:其他應收款。
貸款:營業外收入
③沒有擔保殘值，但有無擔保殘值。
借:融資租賃資產。
貸項:未擔保殘值
④沒有保證殘值，也沒有無擔保殘值——沒有會計處理，只是登記備查。
(2)優先續租租賃資產
(1)承租人行使優先選擇權續租的，視為租賃壹直存在，並進行相應的會計處理。
②租賃期滿承租人未續租的——承租人返還資產的會計處理與上述(1)收回租賃資產的會計處理相同。
(3)保留和購買租賃資產
(1)收到購買價格時
借方:銀行存款
貸款:長期應收款
②如果有未擔保的殘值。
借:營業外支出
貸項:未擔保殘值