第壹，不平衡的審計關系
在基於受托責任的審計中有三個審計利益相關者:客戶、被審計方和審計人員。委托人是財產所有權人，被審計人是受托管理財產的代理人，審計人員是受托審計財產管理的執行人。當審計人員受委托對被審計單位進行審計並向審計委托人報告時，審計關系就形成了。也就是說，上述三個方面的審計關系結合起來形成的審計關系是壹種有序的、平衡的關系。如果審計關系中委托方或被審計方的壹方被另壹方替代或控制，審計關系就會不平衡。這種不平衡在我國上市公司中更為突出。例如，在壹些上市公司中，國有股東在董事會中的實質性缺位導致公司被內部人控制；在壹些國有控股和民營控股的上市公司中，壹股獨大，董事會的構成主要由內部人和控股股東代表組成，缺乏外部董事和代表少數股東的獨立董事；相當壹部分上市公司的董事長和總經理是合二為壹的。在這種情況下，經營者從被審計單位變成了審計委托人，由審計委托人聘請註冊會計師進行審計，並決定註冊會計師的續聘和費用。因此，這種註冊會計師受委托人委托，對自己的財務數據進行審計，
委托人和被審計單位的結合打亂了審計關系中三方的有序平衡，使得註冊會計師在審計關系中處於明顯的被動地位。當註冊會計師揭露委托人的舞弊行為並承擔被解聘的風險時，其審計獨立性必然受到損害，很可能屈從於上市公司，為其出具虛假審計報告，甚至串通作弊，使審計失去客觀性和公正性。
第二，提供審計和非審計服務。
另壹種損害註冊會計師審計獨立性的情況是同時提供審計和非審計服務。目前，包括中國在內的世界各國註冊會計師的審計制度，基本上都允許會計師事務所同時為客戶提供審計和管理咨詢服務。管理咨詢服務涉及的業務範圍很廣，如記賬、編制會計報表、納稅、擔任會計顧問等。其目的是利用註冊會計師豐富的會計知識和管理經驗，幫助客戶規範會計業務，提高管理水平。對於會計師事務所來說，發展管理咨詢服務增加收入無疑是有利的，但同時審計師對其提供的客戶進行監督，這就為事務所與客戶“合作作弊”提供了可能。因為事務所幫助客戶建立會計制度、內部控制制度和提供其他非審計服務，然後對其幫助建立的制度和系統產生的會計信息進行檢查和監督，顯然獨立性會受到很大損害。美國安然破產案充分說明了這壹點。安達信每年向安然收取2500萬美元的審計費和2700萬美元的管理咨詢費。據調查，安達信早就發現了安然的嚴重財務問題，但壹直在掩蓋，並在問題即將暴露時銷毀了大量審計文件。可見，任何人都很難有效監督自己。
第三，無序的市場競爭
註冊會計師行業客觀上是壹個高度競爭的行業。會計師事務所能否爭奪更多的客戶，關系到其生存和發展。但是，註冊會計師應當遵守會計市場規則，按照註冊會計師章程和執業規範的要求開展業務。當然，也要求客戶和政府部門遵守各自的法律法規，做好自己的職責。否則，註冊會計師市場可能是壹種無序競爭，這使得註冊會計師審計失去了獨立性。實踐中，影響註冊會計師無序競爭的因素有三個:壹是會計師事務所自身造成的。具體表現為:(1)通過給相關人員送回扣、支付傭金等方式拓寬業務。會計師事務所作為經濟實體，實行自負盈虧、獨立核算、依法納稅，追求經濟效益是其生存和發展的需要。但是，註冊會計師的事業也是壹項公正的事業，它要求註冊會計師在開展審計業務時遵守自己的職業規範，在保持獨立性的前提下保持客觀公正的態度，然後憑借自己的技術實力、信譽和服務質量贏得客戶的認可和信任，謀取經濟利益。然而，壹些會計師事務所不是通過提高服務質量和聲譽來謀取經濟利益，而是廣泛利用各種人事關系，給回扣，支付勞務信息費。(2)搞抄底競爭，低價招徠客戶。在註冊會計師審計費用方面，獨立審計準則和各級註冊會計師協會都有明確規定。但由於這些規定的範圍浮動，管理部門缺乏必要的監督檢查，壹些會計師事務所為了招攬業務，采取了降低收費或以各種名義打折的辦法。也有壹些公司為了搶生意，甚至不惜成本大幅降價。(3)鋌而走險，不計後果的承包。會計師事務所作為社會中介組織，應當要求委托人改正法律法規，按照制度進行會計調整，然後才能舉證。然而，壹些會計師事務所為了獲取經濟利益，對客戶違法違規行為視而不見，不計後果，不經認真審核甚至不與客戶見面就出具審計報告。可以想象，通過回扣、壓低價格等不正當手段招攬業務，會讓註冊會計師覺得業務來之不易，對客戶的壹些不合理要求或違法違規行為可能會盡量滿足，審計的獨立性必然會受到嚴重影響，使其喪失客觀公正的心態，審計意見偏離實際，使結論出現錯誤成為可能。第二種是由於客戶原因。會計師事務所為客戶提供服務，是雙向選擇。作為客戶，我們應該選擇那些服務質量高、信譽好、技術條件好的事務所為他們提供服務，這樣才能使發表的審計意見具有較高的可信度。但是壹些客戶選擇會計師事務所不是為了效果，
而是選擇滿足自己的不正當利益。為此，他們往往選擇誠信度較低的事務所為其服務或以各種理由威脅改變原有服務，迫使努力保持客觀公正的註冊會計師做出讓步，以達到自己不正當的目的。事實上，被審計單位總能找到符合其不當要求的會計師事務所為自己服務。目前，我國會計市場上存在許多規模小、技術力量薄弱、質量控制和自律機制不完善的會計師事務所。這些中小事務所往往采取滿足客戶提出的各種不合理要求、屈從客戶不正當意願的手段來分享審計服務市場。“東方不亮，西方亮”是這種無序競爭的真實寫照。那些做出讓步的公司不再有超然的立場，它們的獨立性受到了不同程度的損害。第三是政府部門的原因造成的。這表現在兩個方面:壹方面，相關主管部門仍與原掛靠事務所保持關系。自20世紀末實行脫鉤改革以來，我國的會計師事務所從表面上看已經全部脫離了原來的掛靠單位，成為獨立的經濟單位。但由於多年來形成的關系以及為了從中謀取經濟利益，掛靠單位仍與事務所保持壹定的關系。他們還在用行政命令給原來的關系公司分配任務，還在用手中的權力給他們找工作。另壹方面，壹些政府部門為了部門或地方利益，搞部門壟斷和地區封鎖。行政幹預企業的現象繼續存在。例如，壹些政府部門歧視其他地方的公司，尤其是在沿海地區，並限制他們在當地執業。壹些政府部門要求企業的年度報告必須由某家公司審計。毋庸置疑，除非政府部門走出控制會計師事務所的怪圈，否則會計師事務所不會真正獨立，充其量只能成為壹個控制機構。壹旦行業和地區利益與其他利益發生沖突，會計師事務所自然難以擺脫自身利益的束縛，客觀公正的天平就會發生傾斜。
第四，違規成本小，使得事務所和註冊會計師敢於造假。
如果註冊會計師不用付出任何代價或者付出很小的代價，就能以較少的工作量和舞弊獲得豐厚的回報，只有傻瓜才會說真話。換句話說，除非制定嚴格的制度和機制，讓事務所和註冊會計師知道欺詐的成本遠遠大於回報，否則註冊會計師行業的欺詐問題不會得到根本解決。但在我國，對事務所和註冊會計師舞弊行為處罰的法律法規還很不完善，處罰力度也遠不及發達國家。如中國銀廣夏案，深圳中天勤會計師事務所及其簽字註冊會計師違反法律法規和職業道德，為銀廣夏公司虛構巨額利潤出具了嚴重失實的無保留意見的審計報告。財政部的處罰只是撤銷簽字註冊會計師的註冊會計師資格和會計師事務所的執業資格。
並追究會計師事務所負責人的責任。類似的事件發生在美國，註冊會計師和會計師事務所不僅會被取消資格，還會被罰款，甚至被判入獄。投資者還將通過法律手段向會計師事務所提出巨額索賠。即便如此，安然事件和世通事件還是震驚了世界。可見，如果不增加違規成本，盡快完善我們的監管制度，事務所和註冊會計師就會失去獨立性，為了豐厚的回報而不考慮小成本，去做違法違紀的事情；審計違規不僅難以制止，還可能出現類似安然的大案，必須引起我們的重視。
影響註冊會計師審計獨立性的情況很多，但關鍵是要抓住主要矛盾，通過完善和改革我國公司制度和註冊會計師審計制度，制定切實可行的措施，使註冊會計師審計真正做到獨立，保持客觀公正的心，發揮應有的作用。