我國上市公司會計信息質量問題及對策
張 成
(東北財經大學會計學院 116023)
摘 要在當前社會主義市場經濟條件下
,加強企業經營管理
,提高企
業經營質量
,促進企業健康快速發展
,必須以加強會計管理工作和提高
會計信息質量為前提
,因為會計信息起著連接投資者與經營者的紐帶
橋梁作用
,給會計信息使用者提供真實、可靠的會計信息資料
,能夠為
企業經營管理創造最大的效益。尤其在我國當新企業會計準則頒布實
施後
,如何對企業的會計信息質量進行科學評價就成為了我國會計理
論研究和會計監管實務中的壹個亟待解決的重大課題。本文試圖針對
我國上市公司中會計信息質量存在問題以及原因分析
,提出保障會計
信息質量的部分對策。
關鍵詞會計信息質量
;上市公司
;質量控制
壹、高質量會計信息要求及其衡量標準
會計信息作為會計信息系統的輸出產品
,是企業會計活動的
結果體現
,其質量問題壹直是理論和實務工作者關註的焦點
,幾乎
所有國家的會計規範機構均對會計信息質量做出不同程度的要
求。本部分將探討會計信息質量特征的含義,並比較分析國際上
對會計信息質量衡量標準(特征)的不同觀點,最後提出我國高質
量會計信息的標準。
(壹)會計信息質量的涵義。盡管會計信息質量與壹般產品質
量相比存在差異,會計信息質量仍要滿足質量的壹般要求,從這個
層次上,會計信息質量是在成本效益原則下,會計信息產品或會計
服務能夠符合特定的標準(會計準則和國家法律等) ,並且滿足會
計信息消費者(會計信息使用者)的需求的能力。
會計信息的質量要求指的就是會計信息所應具有的性質。從
信息提供者與信息使用者的不同角度來看,所認定的會計信息質
量的要求可能會有所區別。例如信息提供者可能更多的是著眼於
經營管理責任(包括會計師責任)的解除,即要求自己只要按照現
有的規定執行就是提供了高質量的會計信息,而信息使用者可能
認為“對會計核算在理論上的基本要求,就是要如實反映經濟活動
的真相”,即會計信息必須反映經濟真實,只有達到這壹要求的會
計信息才是高質量的信息。
隨著經濟的發展和資本市場的不斷完善,會計目標的決策有
用論日益占據了上風,“在資本市場發育十分成熟、並對整個社會
經濟的運行具有全面影響的情況下,比較而言,決策有用學派對會
計目標的表述更為準確得當”,人們已經達成了壹種***識———會計
信息的質量要求應以對決策有用的程度作為衡量標準。
(二)我國對高質量會計信息的衡量標準。總的來說,會計信
息是決策者進行決策的重要依據之壹,會計信息最基本的質量特
征就是決策有用性,會計信息的質量直接關系到決策者的決策及
其後果。同時, FASB的第二號財務會計概念公告( SFAC. No. 2)所
說:“用來區別信息質量是‘較好’(較為有用)的還是‘較次’(較少
有用)的,主要依靠相關性和可靠性。”從上表關於對會計信息質量
要求的異同分析結論中,我們得出會計信息要成為高質量的信息,
至少應具備相關性和可靠性。
相關性是指會計信息與會計信息使用者所要解決的問題相
關,即與使用者進行的決策有關,並具有影響決策的能力。相關的
核心是對決策有用。壹項信息是否具有相關性取決於兩個因素,
即預測價值、反饋價值。相關的會計信息能夠有助於使用者評價
企業過去的決策,證實或者修正過去的有關預測,同時有助於使用
者根據財務報告的信息預測企業未來的財務狀況、經營成果和現
金流量。可靠性是指會計信息必須是客觀的和可驗證的。信息如
果不可靠,不僅對決策無幫助,而且會造成決策失誤。因此,可靠
性也是會計信息的重要質量特征。壹項信息是否可靠取決於以下
三個因素,即真實性、可核性和中立性。
綜上所述,高質量的會計信息是指:準則的制定以目標為導向
(以原則為基礎) ,準則及以其為導向的財務報告是以相關性和可
靠性(如實反映)為前提,並突出可比性、重要性、謹慎性、實質重於
形式、及時性和可理解性的。
二、我國上市公司會計信息質量存在的問題
(壹)會計信息不對稱,導致市場失靈,資源配置效率下降。企
業是狹義會計信息的唯壹供給者,需求者是指企業的外部信息需
求者,主要是企業的利益相關者,包括投資者、債權人、國家、企業
管理當局及其他信息使用者。
會計信息不對稱表現在以下兩個方面:
1.不同的會計信息使用者之間的會計信息不對稱,指企業由
—
於選擇了特定的會計方法而造成會計報表的信息披露偏向於某壹
個特定的信息使用者
,由此造成壹部分人得到更多的所需信息
,另
壹部分人卻與此相反
,從而引起投資成本上升
,股票在市場上流動
性下降
;
2.信息提供者與使用者之間的會計信息不對稱。企業管理當
局作為會計信息的提供者
,同時又是信息的內部使用者
,相對於外
部使用者而言更具有信息優勢。企業管理人員利用這種優勢
,對
會計報表粉飾和美化
,不斷地進行收益和盈余調節。
中國正處於對會計信息的需求大於對會計信息的供給階段
,
許多公司、企業不願意公開其內部重要的會計信息
,以防被其競爭
對手獲悉後使自己處於不利的競爭位置。有壹些內部的財務信
息
,如公司發生重大的虧損、資不抵債、公司受到財稅部門的重大
處罰等
,這類信息公布之後必將有損於公司的形象
,甚至使上市公
司的股價大跌
,所以公司也不願意提供這壹類信息。由於會計制
度自身的因素造成會計信息不能充分、真實的反映企業的業績
,如
歷史成本計量、貨幣計量等固有的局限性
,將會在壹定程度上影響
會計信息的有效性、真實性。
(二
)會計信息報告失真
,導致數據不實。這壹點主要體現在
:
由於為追求經濟指標或任務指標的完成
,在未達到預定目標的情
況下依靠調整報告蒙混過關
;只用對政績有用的數字統計
,不利的
數字就加以改造
,最終導致數據的失真
;內部自我約束功能不強
,
在會計、統計管理上隨意性較強
;在有重大政策和業務出臺時
,鉆
政策的空子
,采取“上有政策
,下有對策
”的方法
;對會計統計采取
不負責任的態度
,進行隨意改動
;對統計數字沒有必要的監督和檢
查手段
,即使是審計部門也只能是對壹個部門或單位進行數據真
實的檢查
,而對合並統計數字卻無法進行全面的檢查。
(三
)會計信息披露不充分
,相關信息不能得到正確反映。以
8 —
(壹
)信息提供方應采取的質量控制措施。這裏的信息提供方
盡的企業信息,也更有條件對信息進行系統分析與鑒別,對公司經
營管理行為進行監督。為了真正發揮債權人對企業的監督,銀行
會計信息的主要監管部門
,但銀行往往作為公司最大的債權人之
指的是會計主體
,即提供會計信息的上市公司
,它所采取的質量控壹
,憑借其與公司的信貸關系
,能夠掌握比廣大中小投資者更為詳
制措施有以下幾個方面
:
1.建立有效的公司治理機制。公司治理包括內部治理和外部
治理兩個方面
,此處是從會計信息提供者的角度出發
,所以下文討應該從改善自身內部管理機制入手
,確立有效的銀行風險評估系
企業年度定期報告為例
,多數母公司存在對子公司及關聯企業的
列報存在疏漏、對或有事項及其他重大事項未做說明、對利潤總額
主要由非主營業務利潤構成不做詳細披露、對其主營業務收入、凈
利潤等主要財務指標的重大變化未做必要的分析說明等種種現
象。有的母公司雖已嚴格按照規定內容做出披露
,但並未能依據
環境之變更或公司面臨之特殊情況自願增加對外披露內容
,所以
其披露充分性存在很大不足。如近幾年來物價變動較為劇烈
,但
在各公司會計信息披露中很難見到公司願意說明或充分註意到此
現象對其財務狀況及其經營成果所可能造成的影響。有的企業存
在大量資產未能得到確認
,更談不上計量和報告。現有財務報告
模式僅把重點放在實物資產
,對無形資產如知識產權和人力資源
等知識資產卻沒能如實反映
,而恰恰是這些無形資產才是企業利
潤增值最快並且最為重要的因素
,在知識經濟時代正是這些因素
決定著企業的價值。在知識經濟中
,知識資源成為經濟發展的首
位資源
,若按歷史成本計量
,則許多知識資源的價值無法得以實
現。知識資源反映的是企業未來價值
,而歷史成本反映的則是企
業過去的財務狀況。
三、保障我國上市公司高質量會計信息的對策
在討論了我國上市公司會計信息質量的現狀和原因之後
,此
部分提出保障我國上市公司高質量會計信息的對策。
論的公司治理是指公司的內部治理。壹個公司有效的治理機制主
要是要做好所有者對代理人的制衡和激勵。
(1)優化董事會結構
,
完善其監督功能。
(2)董事會實行分工負責制
,進壹步完善董事會
的運行機制。
(3)建立對董事會職能的評價機制。
(4)保證監事會
監督職能的有效發揮。
(5)建立合理的激勵機制。
2.建立良好的信息與溝通系統。公司會計信息質量控制的壹
個前提條件是公司建立了良好的信息溝通系統
,在這個信息溝通
系統中
,不但要有財務信息
,也要有關於公司經營風險、競爭地位、
發展戰略等非財務信息
;不但要有單向的信息
,還要有雙向的信
息
;不但要有由上至下的信息
,還要有由下而上的信息和橫向的信
息
;不但要有過去的信息
,還必須有能夠提供預測價值的信息
,這
樣才能組建壹個完整的信息溝通網。
(二
)社會審計環節的措施
1.堅決制止
“購買審計報告
”的現象。獨立性是審計的靈魂
,
是審計職業界生存和發展的基石
,但也是審計職業界長期以來面
臨的壹個難題。由於審計人員的自利行為及審計委托和審計收費
中存在的弊端
,近年來不斷有公眾提出註冊會計師正在由“保證
人
”變為
“經濟人
”的批評
,有許多註冊會計師為了謀求壹己私利
,
往往按照被審計單位要求出具相關報告。因此
,必須堅決遏止“購
買審計報告
”。
2.借鑒國際先進管理經驗
,開展同業復查。鑒於當前我國會
計師事務所審計質量控制不嚴、對虛假財務信息發現不力、自我監
管能力弱、社會公信力差的情況
,我國的註冊會計師職業界尤其有
必要借鑒美國的經驗開展同業復查制度
,特別是針對那些具有證
券上市公司審計資格的會計師事務所更應該進行同業復查。中國
註冊會計師協會也應當考慮將同業復查的要求以法規的形式頒布
出來
,對團體會員定期開展強制性同業復查。
管理縱橫
Sweeping over the management
3.提高註冊會計師的職業道德和職業風險意識
,加強事務所
內部質量控制建設。其壹
,要加強對註冊會計師執業資格的控制
,
除要求執業註冊會計師必須通過規定的執業資格考試之外
,還應
該加強對註冊會計師品行的關註
,選擇那些正直、誠信、公正的人
員作為執業人員。其二
,對會計師事務所而言
,加強事務所的質量
控制建設則是使審計工作達到應有的水平、提高對虛假財務信息
和虛假審計報告的杜絕能力的必要保證。
(三
)監管機構方面的措施。對會計信息質量的有效監管系統
應該形成以公司內部監管、政府與行業組織監管以及社會公眾監
管三位壹體的體系。公司內部監管已在上文進行過討論
,下文將
重點探討公司的外部監管。
1.改革監管模式。通過與國際成熟證券市場監管模式的比較
,
本文建議當前我國監管制度的改革方向是以集中監管為主
,適當授
權行業自律組織進行監管
,並按照成本與效益原則決定行業自律組
織應分配的監管權大小
,從而建立壹個高效的雙重監管系統。
2.完善準則和制度的建設。由於會計信息是根據會計準則的
要求生產與提供的
,不同的會計準則下會計信息的內容也不同
,所
以會計準則會影響利益相關者的利益分配格局
,因此會計準則的
頒布實施既要遵循會計本身的原則
,又要考慮經濟後果。
3.作為外部監管者之壹的銀行加大監管力度。銀行雖然不是
統發揮銀行對企業經營管理和會計信息質量的監督作用。
四、結 論
上市公司會計信息質量長期以來壹直是會計學者和實務工作
者關註的對象
,上市公司會計信息質量的高低不僅影響到投資者、
債權人等利益相關者的利益
,還關系到資本市場的建設與發展和
國家經濟的繁榮。然而
,目前在談到會計信息質量控制時
,人們往
往過多地寄望於依靠會計師事務所審計
,而忽視了會計信息質量
控制應該是壹個全方位的概念
,僅靠事務所的審計不可能從根本
上提高會計信息質量。所以本文建議
,會計信息質量控制是會計
信息的提供者
(主要是企業
)、會計信息的社會審計機構
(會計師事
務所
)、以及監管機構
(政府監管部門和行業自律組織等
)三位壹體
的控制措施
,缺壹不可。企業的內部治理和控制是決定會計信息
質量高低的必要條件
,社會審計機構對職業道德的遵守與執業質
量的水平是提高會計信息質量的第壹層次的保證
,而整個國家采
取的監管模式、監管力度和制度建設的完善程度是提高會計信息
質量的第二層保證
,也是最根本和最有效的保證。
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