1折舊的定義及折舊的主要影響因素
1.1折舊的含義
最普遍認可的折舊定義是將資產成本分配到各個收益期的系統而合理的方法。這個定義是壹個靜態的概念。資產的原價或其他價值在其使用壽命內不變，折舊總額等於原價減去殘值[2]。
1.2核算過程中應考慮的壹些必要條件
1.2.1維修保養
在計算固定資產折舊分配的過程中，必須考慮固定資產的修理、維護等日常經營費用，因為折舊與修理、維護有著密切的關系:壹是資產的預計使用壽命與修理、維護程度直接相關；第二，因為大部分資產包括很多使用壽命不同的零部件，很多所謂的維修其實就是更換；第三，資產在使用過程中，效率逐年下降，特別是缺乏必要的、及時的維修和保養。
1.2.2固定資產使用壽命
固定資產有壹定的使用壽命。改變修理和維護費用可以延長或縮短資產的使用壽命。在某些情況下，壹些資產可以無限期保留，但這樣做的成本往往高於替換新資產的成本。因此，繼續維護壹臺過時的設備是不經濟的。另壹方面，如果壹項資產的經濟壽命很短，它的修理和維護費用可以降到最低。壹般來說，資產的使用壽命取決於最適當的維修和保養費用水平或經濟上過時的要素，以較短者為準。如果不合理地減少修理和維護費用，使資產不能達到其預計經濟壽命，則當期分攤的折舊費用相應增加。
會計人員早就認識到工廠和設備的壽命是有限的，因此他們必須考慮如何處理報廢時賬面上的資產。近年來，折舊被認為是對壹項資產在其使用壽命內的成本或其他價值進行系統的分配，稱為成本分配法，是對壹項資產在其使用壽命內的成本或其他價值進行系統合理的分配。在選擇成本分配方法時，必須考慮以下因素[3]: (1)因使用而減少的資產價值與資產市值減少的關系；(2)過時的影響；(3)預期的修理和維護方法；(4)經營效率的預期下降；(5)預期資產收益的變化；(6)長期資產的壽命和利息因素，以及資產使用壽命後期的不確定因素。
2折舊的主要方法及比較
2.1折舊計算方法
從理論上講，選擇折舊方法時應考慮上述因素，但實際操作中，多數情況下只有壹個或幾個因素起決定作用，其他影響不大的因素可以忽略。通常，在幾種常用的折舊方法中，如果壹種方法總體合理或符合所得稅法的要求，可以選擇這種方法。折舊方法是國家確認的企業在提取固定資產折舊時應遵循的規則。通常，固定資產有兩種折舊方法，壹種是直線法，另壹種是加速折舊法。根據我國企業的現狀和實際要求，財政部對單壹折舊方法進行了改革，增加了加速折舊方法，允許企業多種折舊方法並存。壹般企業可以采用的折舊方法有平均壽命法、工作量法、裏程法和加速折舊法。加速折舊法包括余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數總和法、平均壽命法、工作量法、年遞減率法、年金法和償債基金法。考慮到我國的實際情況，財政部規定壹般有四種折舊方法可供企業選擇，即平均壽命法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。根據企業現狀和國家財政承受能力，我國也限制了加速折舊方法的適用範圍。對電子生產企業、造船企業、生產“母機”的機械企業、飛機和汽車制造企業、化工和醫藥生產企業以及財政部批準的其他工業企業，其機器設備折舊可采用雙倍余額遞減法或年數總和法加速折舊。
2.2幾種常用折舊方法的討論
雖然折舊方法很多，但我國允許企業選擇的折舊方法只有以下四種:直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。折舊方法壹經確定，不得隨意變更。如需變更，應在財務報表附註中說明[4]。近年來，人們對加速折舊法表現出了濃厚的興趣，作者也認為這種方法比其他方法更實用，涵蓋的問題也更多。下面描述並比較四種方法。
2.2.1直線法
直線法，即平均壽命法，假設折舊是由於時間的推移而不是使用關系，認為使用潛力下降的決定性因素是時間推移造成的陳舊和損壞而不是使用造成的有形磨損。因此，假設資產的服務潛力在所有會計期間都是相同的，不管其實際用途如何。
因為直線法比較簡單，只有在以下條件下才是正確的:(1)可以忽略利息因素，或者假設投資成本為零；(2)修理和維護費用在資產的整個使用壽命期間是固定的；(3)最近壹年的資產效率與第壹年相同；(4)使用資產取得的收入(或現金流量)在整個使用壽命內是固定的；(5)所有必要的估計(包括預期使用壽命)都可以相當確定地預測。
由於上述因素的不確定性，很難使任何壹種折舊方法考慮到所有的因素。如果某些因素可以適當抵消，壹般認為直線法最合適。比如經營效率的降低和維修保養費用的增加，正好被收入的增加和保險費、財產稅的減少所抵消。此外，由於直線法通俗易懂，易於計算，且按此法計算的固定資產有效使用期內各年或各月提取的折舊額相等，企業的產品成本穩定，可比性強。
但同時，直線法也有壹些缺點，它忽略了貼現因子。直線法計算的凈利潤會給人壹種總投入資本的收益率在增加的錯覺。
工作量法
工作量法是根據固定資產在計算期內的預計工作量來計算折舊的方法。工作量法本質上是平均壽命法的補充和延伸。根據規定，企業專業車隊的旅客、貨車、大型設備和大型工程機械可以采用工作量法折舊。由於各種專業設備的工作量指標不同，工作量法可分為裏程折舊法和工時折舊法。工作量法假設折舊是壹個變量，而不是固定費用，即假設資產價值的減少不是由於時間的推移，而是由於使用。
對於許多種類的資產來說，工作量法的假設是合理的，特別是在有形損耗比經濟折舊更重要的情況下。
因此，如果壹項資產在壹年內沒有使用，就不應該算作折舊費用，因為該項資產的使用價值並沒有減少。即使折舊是決定資產預計使用壽命的重要因素，但如果其折舊是可預見的，並且可以估計資產的大致使用狀況，則可以采用基於經營活動的折舊方法。使用這種折舊方法的主要目的是按照每個服務單元分配投入價值，服務價值減少的計量是次要的。
雖然當資產的服務價值隨著使用而降低時，工作量法似乎非常理想，但它在使用中往往存在壹些嚴重的缺點:
(1)即使折舊費用每年都有變化，工作量法仍然類似於直線法。因為它假設每個服務單位分配了等量的折舊費用，但假設每個服務單位的成本相等是沒有根據的。而且，由於壹些服務單元在未來還有待使用，整個服務價值的減少實際上是不均衡的，除非假設利率為零；
(2)工作量法沒有考慮到修理和維護費用的增加，以及經營效率或收入的下降。
2.2.3加速折舊法
雙倍余額遞減法和年數總和法都是加速折舊法。采用加速折舊法的條件是:(1)在不考慮資金利息或成本的情況下，遞減年服務貢獻；(2)經營效率的降低會導致其他業務費用的增加；(3)資產價值前期下降較多，後期下降較少；(4)即使前期和後期消耗的服務價值相同，但貼現值不同，因此前期服務價值的成本高於後期；(5)增加維修和保養費用；(6)現金收入逐年減少；(7)貶值的可能性導致的未來年收入的不確定性。
采用加速折舊法的壹個主要論點是，資產凈收益的遞減貢獻與經營效率是相互關聯的，它對各期應承擔的折舊費用的影響是相同的。資產凈收益減少可能是因為資產後期需要更多的修復時間和修復費用，或者過度使用容易發生事故，從而減少使用，也可能是因為運營效率降低，產出減少。運行效率的降低還會導致燃料成本和人工成本的增加，或者造成原材料使用的極大浪費。這些都說明後期的資產凈收益比前期少。因此，即使不計入利息成本，資產凈收益的減少也證明了加速折舊法的合理性。
預期現金收入下降也是采用加速折舊法的壹個原因。可以認為，資產在取得收益的前期的原始成本大於後期的原始成本，因此前期的折舊費用應大於後期。
維修和保養費用逐年增加。為了補償日益增加的修理和維護費用，應采用加速折舊法。修理和維護費用與折舊有關，應包括在服務總成本或凈收入的計算中。
折舊費用分配中最困難的因素之壹是不確定性。預期使用壽命、預期凈收入和未來的維修保養費用都是不確定的。在大多數情況下，不確定性可以根據風險選擇調整後的期望值轉化為單壹的確定值。收入的不確定性為加速折舊法提供了壹定的依據。因為前期收益比後期收益更有把握，所以投資決策時對後期收益的折現應該更大，所以大部分資產成本應該分配到前期。雖然這些不確定性不足以證明加速折舊法是合理的，但與其他方法相比，加速折舊法是更傾向於現金收支規律的方法。
3改進固定資產折舊的建議
上述所有折舊方法都是任意的，它們所依據的數據，如現金流或凈收入，都是相當難以衡量的。因此，折舊方法需要不斷更新和改進。可以考慮的選項有:
(1)剩余資產的價值以各期末市價計量，無分配法；
(2)用現金流量表和資金流量表代替利潤表，避免折舊分配；
(3)註重使用可預測的統壹折舊方法，不考慮其邏輯；
(4)盡量采取折中的分配方法。
本質上，折舊也是壹種費用，但這種費用在計提期間並沒有付出真實的貨幣資金，而是這種費用在前期就已經發生，這種費用的收入是在資產投入使用後的有效使用期內實現的。需要從權責發生制原則或收入費用比例原則計提折舊。企業應根據各種折舊方法的適用條件，合理選擇折舊方法。