影響會計發展進程的六大歷史事件
作者：王寶慶 王晉臨
意大利位於地中海，特殊的地理位置使其成為東西方文化的連接點。中世紀，意大利的地區貿易和國際貿易促使商品貨幣經濟關系迅速發展，隨著貿易的發展，意大利的商業和金融業獲得長足發展，居歐洲領先地位。此時，在佛羅倫薩、熱那亞、威尼斯等地出現復式簿記的萌芽。1494年，意大利數學家盧卡。帕喬利，在總結前人的實踐基礎上出版《數學大全》（又名《算術、幾何、比及比例概要》），在第三部分的簿記中詳細論述了借貸記賬方法，提出“借”、“貸”符號、會計基本恒等式、財產清算方法，日記賬、分錄賬、總賬登記方法，以及試算平衡方法。盧卡·帕喬利由此被稱為“近代會計之父”。商業革命促使了復式簿記的誕生。
1600年成立的英國東印度公司壟斷著好望角以東各國的貿易權。由於東印度公司在每次航海後都沒有足夠的現金向股東支付股利，於是便用下次航海的股份來代替，這就是股票股利的前身。當最後清算股本時，需要極其復雜的會計核算，於是，1657年9月該公司發布新章程，允許簽發永久性的股份，作為未來所有航海冒險活動的壹種聯合投資。將每次清算轉換為永久性股份，提出每年而不是每次冒險活動結束時結算利潤，從而形成了持續經營和會計分期的概念，同時也產生了股份公司。這些引起會計思想的巨大變化，對建立以年度為報告期的劃分基礎，確定流動資產和流動負債、固定資產和固定負債的劃分界限，起到極大的推動作用。
隨著1733年飛梭的發明、1764年珍妮紡紗機的出現、1769年瓦特蒸氣機的試制成功，英國進行了開始於18世紀60年代、完成於19世紀30～40年代的工業革命，工業革命中出現了工廠制度和批量生產，導致固定資產成本在生產中所占比例上升，使折舊概念變得越來越重要。企業規模的擴大導致經營活動更加復雜，對生產成本信息需求的增長，使成本會計應運而生。同時由於工廠制度的出現，大額資本的需要導致所有權與經營權的分離，從而使向不參與經營的所有者提供財務狀況和經營成果成為會計的主要目標之壹。正是股份公司和工業革命的美滿婚配，促使成本會計的分娩，使以商品買賣活動為主的傳統會計向以工業化生產為主的近代會計轉變。
1711年，英國人羅伯特。哈利建立了南海公司，主要業務是發展南大西洋貿易，開始時該公司股息保證6%，所以股票銷售很快。1718年，英王喬治壹世親任董事長，公司信譽大增，不久以後付出100%的股息。1720年1月，經議會同意，南海公司承諾接受全部國債，以國家公債約1000萬英磅換作公司股票，國家債權人換作公司股東，使股票行市大漲，股價漲至128.5%，8月竟突破1000%.然而，9月股票開始暴跌，12月跌至124%.無數債權人和投資者蒙受巨大損失，強烈要求嚴懲欺詐者並賠償損失。英國議會組織了特別委員會調查這壹事件，發現公司會計記錄嚴重失實，存在明顯舞弊行為，為此，委員會聘請精通會計實務的查爾斯。斯內爾（Charles Snell）對南海公司的會計賬目進行調查，並編制了壹份審計報告書，指出企業存在的舞弊行為。南海公司泡沫事件促使1720年議會頒布《泡沫公司取締法》，禁止成立有限責任公司，直至1825年廢除該法。1844年英國通過“股份公司法”，肯定了審計的法律地位。1855年的《有限責任法》，允許股東承擔有限責任。至此符合現代意義的股份公司基本確立。南海公司泡沫事件揭開了民間審計走向現代的序幕。
20世紀30年代，由美國為首、大多數發達國家爆發了經濟危機，公司股票和債券大量在證券市場上拋售，許多公司陷入無力償付債務的窘迫局面，紛紛破產倒閉。政府和社會公眾認為，松散的會計實務是導致美國資本市場崩潰和蕭條的主要原因，強烈要求公司會計報表能夠真實反映其財務狀況和經營成果。為此美國政府於1933年公布《證券法》，1934年公布《證券交易法》，要求股份公司在向公眾出售股票之前，必須向證券交易委員會登記，並通過證券交易委員會公布會計報表；股份公司的會計報表必須按照公認會計原則編制，並經獨立會計師審定；授權SEC負責制訂統壹會計規則。但是SEC從未行使制訂權，而是授權美國會計師協會（AIA，1957年改名為美國註冊會計師協會，AICPA.）制訂。公認會計原則的確立，標誌著傳統會計發展成為財務會計。其特征是：會計信息的加工、處理和報告，是為了滿足各個利益關系人的需要；在加工過程中，必須遵守公認會計原則；財務報表完成後，必須由註冊會計師審計。此外，20世紀初，隨著“泰羅制”和科學管理理論的產生，50～60年代，管理會計從財務會計中脫穎而出。1952年在世界會計師聯合會上正式通過“管理會計”這個專門術語。從此，企業會計就正式分為財務會計和管理會計兩大領域。
1991年，美國經濟走出低谷，持續穩定地增長了近10年。美國《商業周刊》在1996年12月30日發表了壹組文章，提出新經濟的概念。壹般認為，新經濟的含義涵蓋三個方面：知識經濟是新的社會經濟形態，虛擬經濟是新的經濟活動模式，網絡經濟是新的經濟運行方式。新經濟的到來，給現行會計帶來全新挑戰。壹個顯著特點是軟資產日益重要。軟資產是相對傳統的有形資產，主要包括專利權、商標權、工業產權、商譽等無形資產和人力資源、信息資源、組織資源。傳統的會計確認與計量理論是工業時代的產物，在知識經濟時代壹籌莫展，安然公司的舞弊案就是很好的證明。安然公司的舞弊案件固然有治理結構、獨立董事、證券分析師、註冊會計師、財務總監、股票期權等方面問題，但更有會計的規則無法滿足其“金融創新”、“交易策劃”“組織設計”和“扁平化”管理的需要等原因，致使舞弊行為不斷。這對會計準則提出了全新的挑戰：會計準則應該使公司不易通過交易策劃所規避，使公司和註冊會計師職業判斷得以充分發揮；會計師事務所的監管模式和經營方式應該有壹個全新的變革。