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我國企業會計規範研究分析 摘要：隨著世界經濟壹體化趨勢對我國經濟影響日益增強，尤其在加入WTO之後，大量外國企業和外國資本湧人國內，大量國內企業到境外從事投資、融資活動，因而，如何做好我國會計規範與國際慣例之間的銜接，就成為日益緊迫的課題。2006年2月15日，國家財政部頒布了新修訂的《企業會計準則》，新準則從2007年1月1日起首先在上市公司中推行，此後，逐步推進非上市公司采用新準則，這在我國會計規範體系建設過程中無疑具有重大意義。 關健詞：會計規範；會計法律；會計準則；會計制度 1 會計規範總體概況 會計規範是壹套用於規定、約束會計信息系統的數據加工、處理與信息生成等行為的法律、標準制度和慣例的總稱。壹般來說，會計規範應具備內容上的科學性和合理性，形式上的權威性和公認性，時間上的穩定性和統壹性，以及發展方向上的前瞻性和先進性。會計規範體系就是由各項會計規範所組成的具有壹定結構和功能且相互聯系相互作用的有機整體。按系統論的觀點來闡釋，會計規範是壹個具有結構性、功能性和開放性的統壹體系，主要包括會計法律規範、會計理性規範、會計道德規範以及國際會計慢例。 在我國，會計規範則主要采用了“準則”和“制度”兩種形式，具體又可以分為三層：第壹層次的《會計法》和《企業財務會計報告條例》等；第二層次的《企業會計準則壹基本準則》；第三層次的具體會計準則和會計制度。在實際運作中，則又是按如下方式得以實現：全國人大及其常務委員會以及各級行政機構制定、頒布和實施各項有關會計方面的法律法規；國務院委托財政部指制訂、頒布會計準則和會計制度以及有關會計方面的規定、條例和實施細則，以及會計道德標準；企業內部則根據本企業實際情況制訂的有關會計財務的制度、規定。應該說，我國現階段采取的會計準則與會計制度並存的雙軌制模式是適合我國國情的會計規範模式。首先，會計準則又個含計人員的素質提出了更高的要求，而我國的現實是初級會計人員的素質普遍不高，而會計制度在易學性、操作方便性方面，更能滿足廣大會計人員的需要；其次，會計準則在應用中更多地是依賴於專業判斷，這給了會計人員更大的自主決策空間，從而客觀上也為當前壹些會計人員粉飾利潤的行為提供了方便之門；此外，會計準則應是壹個科學的體系，而從截止2006年我國已經頒布並實施的39項企業會計準則來看，還不足以滿足會計核算的需要。所有這些，要求我國在實施企業會計準則的時候，運用會計制度與之相配套協調。 2 企業會計制度規範體系 企業會計制度是指國內的各個企業根據我國實際情況以及會計人員整體素質制訂的具體會計操作規定。可以說，企業會計制度是會計準則在實際工作中的具體化，它可以對會計準則的起到補充、完善的作用，從而保證會計準則實施的目標性與科學性，提高會計信息的質盆。在我國，會計制度的產生、變革都與社會經濟環境有著直接的聯系，而社會經濟環境是壹個寬泛的、動態的、不斷發展的概念，因而企業會計制度從它產生的那天開始，就在不斷隨著經濟社會變革的需要，持續演變著。 3 我國現行會計規範體系的缺陷 現行企業會計標準體系仍有很大缺口。盡管當前我國已經頒布實施了基本會計準則，38項具體會計準則，13個行業會計制度，以及企業會計制度，但很多交易和事項仍缺乏相應的會計規範，尤其是壹些特殊事項、特殊交易和新興業務。目前存在的壹個重要問題是不少通用的標準在處理相關事項、交易和業務有著相互沖突的規定，而特殊的事項、交易和業務又找不到相應的規定，這些說明，我國會計標準體系實際上仍存在相當大的缺口，實務中還有很多問題由於沒有相應的會計標準而只能用會計推理的方式來解決，而這種會計推理被認為操縱的可能性極大，最終的後果就是會計處理很不規範。 企業會計準則與企業會計制度之間的關系不夠清楚。按照理論界以及實務界對會計制度體系的設計的理解，企業會計準則最初是作為指導會計制度的規範出現的。我國會計制度體系的起點是《會計法》，會計準則是在《會計法》指導下制定的原則性的會計規範，而會計制度是在會計準則指導下制定的具體的會計規範，這樣中國的會計準則體系應當由三個層次構成：會計法、企業會計準則和會計制度。它們之間應該是指導和被指導的上下級關系。然而，在實際運行中，我們發現，現行的企業會計準則實際上與會計制度是處在同壹個層次上，企業會計準則與會計制度的兩個標準體系並列，經常造成不壹致和混亂，影響會計實務工作的效率與效果。 較之企業會計準則，會計制度規範的制定不規範。從總體上而言，我國的企業會計準則在制定過程中很大程度上參照了國外的標準，且註意到國際會計準則的變化而作出相應調整，體現與國際接軌的要求。可是在會計制度的出臺以及解釋方面，隨意性就較大。壹個明顯的表現就體現在對企業會計制度解釋的規定上，當新出臺的規定及解釋與原先的解釋不壹致時，可以輕易地否定推翻原先的解釋。另壹方面，會計制度的制定不規範也體現在各個企業可以根據企業會計準則和企業會計制度並結合自身企業特征制定和設立會計制度上，某種意義說，這是壹把“雙刃劍”，既給了企業根據自身現實來有效進行會計工作的靈活性，也給壹些企業隨意制定自身會計制度、濫用會計政策提供了可能。因而，財政部應該明確所有的會計標準包括會計制度在內的立法權全部歸屬財務會計準則委員會。每壹個解釋都要通過財務會計準則委員會通過並以公告形式發布。 結束語：我國目前實行會計法律規範為指導，會計準則與會計制度***建、平行推進的雙軌制模式，是當前從我國國情出發得出的實際可行模式。在這種會計規範體系之下，理想的結果是隨著企業會計準則的建立，企業會計人員薄記水平的提高，加之會計準則中提供了各類業務的具體詳細處理方式，從而使得會計制度的作用逐漸弱化，當會計制度對企業沒有參考價值時，就可完成由會計制度到會計準則的平穩過渡。 參考文獻 [1]財政部.企業會計準則2006[S].北京：經濟科學出版社，2006. [2]熊哲玲，梁靜.論我國會計規範改革方向[J].財經理論與實踐，2002（4）. 作者簡介：李明東，男，鶴崗礦業集團有限責任公司（煤炭儲運銷售公司財務科）。 補充： 1] 吳健. 企業會計規範問題探析[J]. 上海企業 , 2006,(07) [2] 本刊編輯部. 中國會計規範體系示意圖[J]. 財會通訊(綜合版) , 2005,(01) [3] 李易. 中澳會計規範體系之比較[J]. 財會通訊(綜合版) , 2004,(07) [4] 何存花. 建立科學會計規範體系應解決的幾個問題[J]. 山西財經大學學報 , 2000,(S2) [5] 高文靜. 建立與WTO相適應的會計規範體系[J]. 遼寧經濟 , 2005,(03) [6] 李紅, 馬瑛. 我國會計行業如何面對WTO的挑戰[J]. 遼寧商務職業學院學報 , 2002,(03) [7] 胡東明. 建立完善會計規範體系 有效遏制會計信息失真[J]. 鐵道經濟研究 , 2004,(04) [8] 鞠紅兵. 我國企業會計規範體系的基本結構[J]. 中國審計 , 2001,(12) [9] 黨建玲. 關於會計規範體系的思考[J]. 西安金融 , 2004,(09) [10] 楊靖, 李克橋, 田小鳳, 王淑珍. 加強會計規範提,高會計信息質量[J]. 集團經濟研究 , 2006,(03)