管理會計比財務會計更重要的致命問題有哪些？

改革和發展是當今社會生活的主旋律，會計學科和管理也不例外。多年來，會計學科的發展有壹個明顯的特點:各門課程的外延不斷擴大，以至於課程之間的界限變得越來越模糊；每門課程的“內涵”也在不斷的變化和調整中；從會計實務來看，會計專業工作也在“管理壹體化”的浪潮中走向趨同或交匯。在感嘆這種快速變化和整合的同時，我們也必須保持應有的職業理性:如果壹門管理科學或壹項管理活動沒有明確的“內涵”和明確的“外延”，對於壹門崇尚“職責適當、崗位明確、流程清晰”的管理科學來說，這是壹個致命的問題。本文主要對財務會計、成本會計、管理會計、財務管理四個會計專業的核心課程之間的關系和實踐整合進行分析和探討。這裏的“財務會計”包括高校會計專業開設的會計原理(初級會計)、“中級會計”和“高級會計”。1.四門課程的獨立性和相關性分析(1)四門課程的獨立性分析表明，財務會計歷史悠久，自帕喬利復式記賬法產生以來，已有500多年的發展過程。直到20世紀20年代以後，管理會計和成本會計才從財務會計中分離出來，成為壹門獨立的學科。“管理會計”壹詞是在國際會計師聯合會年會(1952)上正式采用的，所以現代會計可以分為兩個分支:財務會計和管理會計。根據美國會計師協會下屬的管理會計實務委員會的管理會計公報1A(1986)的定義，“管理會計是為管理層提供企業內部規劃、評價和控制所需的財務信息的確認、計量、收集、分析、編制、解釋和傳遞，並確保合理使用企業資源和履行經營責任的過程。”這是管理會計的壹個具有代表性和權威性的定義。壹般認為，西方財務理論的獨立是以美國著名財務學者CREEN在1897年發表的《公司財務》為標誌的。西方金融學以股份公司為研究對象，著眼於不斷發展的資本市場，成為西方經濟學最耀眼的分支。金融市場的發展和企業組織的變革對企業金融的演進起到了重要的推動作用。從其產生和發展分析，會計理論和學科的發展直接受到市場經濟和現代企業制度下委托代理理論的影響。而財務會計主要受理論經濟學、信息經濟學等理論的影響。管理會計和成本會計主要受各種數學模型、管理理論、組織理論和計算機技術的影響；財務管理與金融學和數理經濟學密切相關。從我國目前的會計教育來看，教育部在管理學中把會計和財務管理並列在工商管理學科下，可以理解為財務管理和會計並列在同壹學科層次上。會計是壹門計量、確認和報告經濟信息的學科。會計從事會計確認、計量、記錄和匯總報告，其目的是為利益相關者提供據以做出投資決策的信息。財務管理以企業價值最大化為目標，直接管理企業價值運動及其財務關系，主要涉及投資預算、資本結構和股利政策的決策管理。四門課程討論的內容和目標是不同的。財務管理與財務會計、財務會計與管理會計的區別顯而易見，這裏就不詳細討論了。本文主要討論以下兩個方面的差異。1，財務管理和管理會計的區別。財務管理和管理會計之間的“重疊”和“重復”現象尤為嚴重。從目前的教學情況分析，兩者的重復重點在於:①資金的時間價值和長期投資決策分析；②本量利分析和經營杠桿分析；③庫存控制(EOQ模型)。在處理財務管理和管理會計的重復問題上，我們認為基本原則應該是管理會計側重於“技術”和“方法”，財務管理側重於技術和方法在決策中的“應用”。如貨幣的時間價值原理、資本預算的方法(如凈現值法、內含報酬率法)、成本、量利分析的基本原理、庫存控制模型等都應納入管理會計課程。在這些原則和方法的基礎上，財務管理將闡述證券估價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨管理的基本要求，也就是說，財務管理課程主要講授這些方法的財務應用。2.管理會計和成本會計的區別。這兩門課程之間的“交叉”最為嚴重，以至於壹些西方專業教材把它們結合在壹起，統稱為“成本管理會計”。在我國註冊會計師資格考試中，成本會計、管理會計和財務管理也合在壹起，統稱為“財務成本管理”科目。我們的觀點是，成本會計的內容應該是解釋各種成本計算方法，成本控制和分析應該由管理會計課程來完成。因此，我們也主張成本會計必須與管理會計分開。管理會計和財務會計的區別是顯而易見的，但財務會計和管理會計在內容、標準、功能和信息流上都應以成本會計為基礎，或者說成本會計必須同時使用財務會計和管理會計兩套標準和原則，並進行適當的協調。比如在產品成本計算中，品種法、分步法、分批法主要是為財務核算編制利潤表，其結果也會制約資產負債表的結果。變動成本法、標準成本法、固定成本法和作業成本法主要用作管理會計內部報表的基礎。當然，變動成本、標準成本和作業成本要從財務會計的成本數據中分離出來，同時要註意它們之間的聯系。在同壹數據庫中生成各種成本數據是成本會計的主要任務之壹。(二)四門課程的相關性分析這四門學科可以認為是財務管理和會計的總和。也就是說，財務會計、管理會計、成本會計都是會計範疇；但是，財務管理與會計在本質和對象上是不同的。管理會計和財務會計構成了會計的兩個分支，分別負責對外和對內發布會計信息，兩者也有著密切的聯系，因此屬於第二層次。成本會計屬於第三層次。作為會計信息系統的壹個子系統，它記錄、計量和報告許多有關部門成本的信息，為財務會計和管理會計提供信息。(3)《管子》學科發展趨勢的“前景”分析鑒於會計信息披露的局限性，特別是近年來全球會計造假案件的出現，改進財務報告的呼聲越來越高，包括改革現有的會計報告準則、內容和質量標準，要求:①攤薄歷史成本，提倡公允價值；②增加未來財務預測信息的形成和披露；增加表外披露；(3)可以不受公認會計原則的約束；④第壹，關註會計信息的相關性，而不是會計信息的可靠性。這些想法必然導致傳統財務會計特征的逐漸喪失，對此我們應該保持清醒的頭腦。計量屬性離不開財務會計的本質功能。“嚴格來說，只有初始確認時用於計量的歷史成本、當前成本和公允價值，才能稱為財務會計的壹個完整的計量屬性。比如未來現金流量的現值，因為不能作為初始計量屬性，總是在歷史成本或當前成本的基礎上應用，所以只能算是壹種分配的方法。”(參見葛家樹《會計確認、計量與收入確認》，會計論壇2002年第1期)關於報告內容，確實目前財務報告的計量主要局限於貨幣計量，對用戶非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術都被排除在財務報表之外。另外，財務會計確認交易和事項的前提條件是交易和事項必須已經完成，或者至少已經發生。財務會計信息披露始終以報表內信息為重點，需要適當的表外信息，但不能本末倒置，不分輕重緩急，分散報表使用者的註意力。財務會計的確認屬性是過去交易和事項的結果，財務會計面對的是過去，而不是未來。有人提出增加財務預測的信息和內容，如募集資金投資的信息、未來公司經營風險和盈利預測等，投資者也需要。這些信息的組成原理和分析方法都要由管理會計來完成。換句話說，增加管理會計的披露對象就夠了，不需要通過改進現行的財務會計來重復這項工作。同時，也有人認為“投資者更關註企業價值的創造和增加，財務會計和財務報告不能直接衡量和表達企業的價值。他們只能用收益和現金流作為間接替代變量。”暫且不談“收益和現金流”是“企業價值”的替代變量還是關鍵變量。公司價值是由未來自由現金流和必要收益率決定的，規劃未來自由現金流和折現率是公司財務管理的任務，就是不要把財務管理的任務強加給財務會計，就像CPA(註冊會計師)和CFA(財務分析師)是西方的兩種執業證書壹樣。第二，在實踐中有效整合財務會計、管理會計、成本會計和財務管理。前面我們著重講了四門課程的獨立性，強調了它們的差異性，這是為了教學方便和學生接受專業知識的邏輯遞進關系的安排。但實際操作中，不可能這麽清楚。在實踐中，我們最應該分析和討論的是它的整合。公司的使命是創造價值。股東投資追求價值，經營者和員工必須為股東創造價值。會計管理的目的和功能也必須是實現價值的增長。根據價值增長的規律和規律，建立以價值計量、評價和報告為基礎，以規劃價值目標和管理決策為手段，整合各種價值驅動因素和管理技術，梳理管理和業務流程的會計管理模式。此外，會計價值管理和專業整合也充分體現在公司最高會計主管即財務總監的職能確定和變化上。我們非常欣賞美國的托馬斯。瓦爾特等人《再造財務總監》壹書的基本觀點。本書從CFO總裁辦公室結構的實驗中，總結出重建CFO角色的五個步驟:業務夥伴、戰略組織、績效管理、戰略成本管理、流程和系統。這本書提出了首席財務官辦公室的“房間式”圖(見文章)。企業管理對會計管理職能提出了更高的要求，強調整合，完善專業管理職能。會計管理應將財務會計、管理會計、成本會計和財務管理有機結合起來。越來越多的人認為壹個優秀的CFO負責戰略規劃、組織架構和內部控制。其中，CFO的基本職責是結合公司實際經營管理要求，建立壹套適合公司決策和價值管理的財務管理報告和預算體系。這份財務報告要在理論上結合財務會計、成本會計、管理會計、財務管理的基本原則和標準，即財務報告要用通用的會計準則進行，可以根據管理要求對各業務板塊、利潤中心、成本中心進行過程監控和風險預警，建立統壹的績效衡量標準。而且，在計算機和網絡環境下，這種整合變得非常方便和不可避免。在實踐中，計算機技術和網絡的發展為財務會計、成本會計、管理會計和財務管理的融合提供了技術支持。