首先，選擇測試項目法的適用範圍
1.選擇所有項目(適用於細節測試，不適用於控制測試)
(1)壹般由少量大額項目組成；
(2)存在特殊風險且其他方法不能提供充分和適當的審計證據；
(3)信息系統自動執行的計算或其他程序是重復的，檢查所有項目是劃算的。
2.選擇特定項目(適用於目標測試)
(1)大型或重點項目；
(2)超過壹定金額的所有項目；
(3)用於獲取某些信息的物品；
(4)用於測試控制活動的項目。
3.審計抽樣
(1)概念:審計抽樣是指註冊會計師對某些賬戶余額較低的交易或事項實施審計程序，使所有抽樣單位都有機會被選中；這使註冊會計師能夠獲得和評估與選定項目的某些特征有關的審計證據，以便形成或幫助形成對從中抽取的樣本的總體結論。
(2)特征:審計抽樣應具備三個基本特征:
(1)對賬戶余額較低的某些類型的交易或項目實施審計程序。
②所有抽樣單位都有機會被選中；
③審計測試的目的是評價賬戶余額或交易類型的某種特征。
(3)取證過程中的使用
①風險評估程序通常不涉及審計抽樣；
(2)當控制的操作留下痕跡時，註冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；
③註冊會計師在實施細節測試時，可以利用審計抽樣獲取審計證據。
二、抽樣風險和非抽樣風險
1.抽樣風險對審計工作的影響
抽樣風險是指註冊會計師根據樣本得出的結論與對所有總體項目實施與樣本相同的審計程序得出的結論存在差異的可能性。
註冊會計師在進行控制測試時，主要面臨信任不足和過度信任的風險。
信任不足風險:指推斷的控制有效性低於其實際有效性的風險。
過度信任風險:指推斷的控制有效性高於其實際有效性的風險。
註冊會計師在測試細節時主要面臨著假拒絕和假接受的風險。
誤報風險:是指註冊會計師推斷存在重大錯報但實際不存在的風險。
誤接受風險:是指註冊會計師推斷重大錯報不存在的實際風險。
抽樣風險對審計工作的影響
測試類別
影響審計效率的風險
影響審計效果的風險
控制檢驗
信任不足風險
過度信任風險
分部試驗
錯誤拒絕的風險
誤冒風險
2.非抽樣風險
(1)非抽樣風險是指註冊會計師可能由於壹些與樣本量無關的因素而得出錯誤結論的可能性。
(2)可能導致非抽樣風險的原因
①註冊會計師總體選擇不適合測試對象；
(2)註冊會計師未能恰當界定控制偏差或錯報，導致註冊會計師未能發現樣本中的偏差或錯報；
(3)註冊會計師選擇了不適合實現特定目標的審計程序；
(4)註冊會計師未能正確評價審計結果。
(3)非抽樣風險對審計工作的效率和效果有壹定影響。
三。統計抽樣和非統計抽樣
1.統計抽樣是指以概率論和數理統計為基礎，將數理統計的方法與審計工作相結合的壹種審計方法。註冊會計師可以通過統計抽樣量化和控制抽樣風險，使得審計報告質量更高。
2.非統計抽樣是利用專業經驗和主觀判斷選擇樣本的壹種方法。
3.統計抽樣離不開專業判斷。在審計抽樣過程中，無論是統計抽樣還是非統計抽樣，都要求註冊會計師在設計、實施和評估樣本時運用專業判斷。
4.選定樣本項目的審計程序通常與抽樣方法無關。
第四，樣本設計
1.壹般要求:註冊會計師在設計審計樣本時，應考慮審計程序的目標和抽樣人群的屬性。
(1)定義人口
填充可以包括構成某壹類型的交易或帳戶余額的所有項目，或者只包括某壹類型的交易或帳戶余額中的某些項目。
註冊會計師定義的總體應具備以下兩個特征:
①適當性。註冊會計師應當確定對特定審計目標的總體適合性，包括適合測試的方向；
②完整性。註冊會計師應從整體項目內容、涉及時間等方面確定整體的完整性；
(3)註冊會計師通常從代表總體的對象中選取樣本項目。
(2)分層
(1)分層是指將壹個總體分成若幹子總體的過程，每個子總體由壹組具有相同特征(通常是貨幣量)的抽樣單位組成；
(2)如果整體項目存在顯著可變性，註冊會計師應考慮分層；
③分層可以減少各層項目的變異性，從而在不按比例增加抽樣風險的情況下減少樣本量。
(3)影響樣本量的因素
影響因素
控制檢驗
分部試驗
根據樣本大小
關系
可接受的抽樣風險
過度信任的可接受風險
可接受的錯誤接受風險
反向變化
公差誤差
容許偏差率
可容忍的假陽性
反向變化
估計總誤差
估計總偏差率
預期總體錯報
同向變化
總體可變性
總體可變性
同向變化
總體規模
總體規模
總體規模
影響不大。
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動詞 （verb的縮寫）選樣
1.壹般要求:
註冊會計師應使總體中的所有抽樣單位都有被選中的機會。
2.選擇方法
(1)用隨機數表或計算機輔助審計技術抽樣(隨機規則，用於統計和非統計抽樣)；
(2)系統抽樣(隨機規則，用於統計和非統計抽樣)；
(3)隨機抽樣(非隨機規則，用於非統計抽樣)。
不及物動詞樣本結果評估
1.分析樣本誤差
(1)控制測試時的偏差率；
(2)在詳細測試期間虛報數量；
2.推斷總誤差
(1)在實施控制檢驗時，由於樣本的誤差率是總體的推斷誤差率，註冊會計師不需要推斷總體的誤差率；
(2)註冊會計師在實施明細測試時，應當根據樣本中發現的錯誤金額推斷總錯誤金額，並考慮推斷錯誤對具體審計目標和審計其他方面的影響。
3.形成審計結論
(1)質控測試中樣本結果的評估
在控制測試中，註冊會計師應將總體離差率與容許離差率進行比較，但必須考慮抽樣風險。
壹、統計抽樣
總偏差率上限與容許偏差率的關系
①以下，可接受；
②大於等於，不可接受；(修訂重大錯報風險評估水平，增加實質性程序的數量，測試影響重大錯報風險評估水平的其他控制，以支持重大錯報的計劃風險評估水平。)
③低於但接近，考慮是否接受整體和是否擴大測試範圍，以進壹步確認計劃評估的控制有效性和重大錯報風險水平)
b、非統計抽樣
樣本偏差率和容許偏差率
①大於，不可接受；(同上)
②低於但接近，可接受；
(3)比那個低很多，可以接受；
④不算太大也不算太小，是否考慮擴大樣本量進壹步取證。
(2)詳細測試中樣本結果的評估。
在細節測試中，註冊會計師必須首先要求被審計單位根據樣本中發現的實際錯報調整賬面記錄金額。註冊會計師從推斷的總體錯報金額中扣除被審計單位更正的錯報後，應當將調整後的推斷總體錯報與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報進行比較，但必須考慮抽樣風險。
總體錯報上限=推斷總體錯報+抽樣風險容忍度
壹、統計抽樣
(1)以下，不存在重大錯報，可接受；
(2)大於等於，存在重大錯報，不可接受。
b、非統計抽樣
(1)大於，存在重大錯報，不可接受；
(2)低於但非常接近，存在重大錯報，不可接受；
③遠小於，無重大錯報，可接受；
(4)不能太大也不能太小，考慮是否可以接受，考慮是否擴大細節測試的範圍。
七、控制測試中抽樣風險的概念
1.過度信任的可接受風險
控制測試中選擇的樣本旨在提供控制操作有效性的證據。
由於控制測試是控制有效運行的主要證據來源，過度信任的可接受風險應確定在相對較低的水平。
2.容許偏差率
可容忍誤差在控制測試中表現為可容忍偏差率，是指註冊會計師在不改變其計劃評價的控制有效性從而不改變其計劃評價的重大錯報風險水平的情況下，願意接受的設定控制的偏差率。
3.計劃估算的控制有效性
在確定允許偏離率時，註冊會計師應當考慮計劃評價的控制有效性。計劃評價的控制有效性越低，註冊會計師確定的容許偏差率越高，所需樣本量越小。高容許偏差率通常意味著控制的操作不會大大降低相關實質性程序的程度，可能不需要特定的控制測試。
4.估計總誤差
估計總體誤差是指控制測試中估計的總體偏差率。
八、控制測試中常用的抽樣方法
1，固定樣本量抽樣
在固定樣本量抽樣中，註冊會計師對壹定規模的樣本進行檢查，等到壹定規模的樣本全部被選取並復核後，再作出審計結論。
確定樣本的大小
樣本量公式中有三個關鍵因素:
①預期偏差率
②信任風險系數過大
③容許偏差率
(2)選擇樣本
(3)審查樣品
(4)分析樣本誤差(考慮控制操作是否有效)；
(5)推斷總體誤差
①計算總體偏差率。
②分析偏差的性質和原因。
(6)形成審計結論
註冊會計師對控制運作的有效性和重大錯報的風險水平進行估計和評價是適當的。
2.停下來取樣。
走走停停抽樣是固定樣本量抽樣的壹種特殊形式。
在固定樣本量抽樣時，如果預期總體偏差率遠高於實際偏差率，結果將是選擇的樣本過多，降低審計工作的效率。
走走停停的抽樣從期望總偏差率為零開始，通過抽樣和評價完成審計工作。第壹，註冊會計師抽取壹定數量的樣本進行檢查。如果結果可以接受，他就會停止采樣，得出結論。如果結果不可接受，他會擴大樣本量，繼續檢驗，直到得出結論。
3.發現抽樣
發現抽樣是固定樣本量抽樣的另壹種特殊形式，與固定樣本量抽樣的不同之處在於發現抽樣直接將期望總體偏差率設為0%，根據過度信任的可接受風險和可容忍偏差率來確定樣本量，如教材P268，表12-4所示。檢查所選樣本時，壹旦發現偏差，立即停止取樣。如果在樣本中沒有發現偏差，則可以得出總體上可接受的結論。發現抽樣適用於發現重大欺詐或違法行為。
九、可變抽樣
可變抽樣主要包括:均值估計抽樣、差異估計抽樣和比率估計抽樣。、
1.均值估計抽樣
(1)定義
均值估計抽樣是指通過抽樣復查確定樣本的平均值，然後根據樣本的平均值推斷總體的平均值和總值的壹種可變抽樣方法。
(2)步驟:
(1)計算樣本中所有項目核準金額的平均值；
(2)將樣本平均值乘以總體大小，得到總體量的估計值；
③整體預計金額與整體賬面金額的差異，就是推斷的整體錯報。
(3)重要性原則的應用；
2.差異估計抽樣
(1)定義
差異估計抽樣是壹種估計樣本實際金額與賬面金額的平均差異，然後將平均差異乘以總體大小，從而求出實際金額與賬面金額的差異(即總體錯報)的方法。
(2)步驟
(1)計算樣本的平均虛警；
②預計金額數據整體錯報；
③將總體虛警估計值與可容忍的虛警進行比較。
(3)重要性原則的應用；
3.比率估計抽樣
(1)定義
比率估計抽樣是指用樣本的實際金額與賬面金額的比率關系來估計總體實際金額與賬面金額的比率關系，然後用總體賬面金額乘以這個比率，從而求出估計的總體實際金額的壹種抽樣方法。
(2)步驟
①計算樣本核定金額與樣本賬面金額的比值；
②預計實際總額=賬面總額x比率；
推斷總體錯報=估計總體實際金額-總體賬面金額。
(3)重要性原則的應用；
(4)考慮抽樣風險的容許限度。
概率比例抽樣法
1.PPS抽樣含義
PPS抽樣是壹種以紙幣為抽樣單位選擇樣本的方法。
實際上，CPA並不檢查總體中的貨幣單位，而是檢查包含所選貨幣單位的余額或交易。註冊會計師檢查的余額或交易稱為“邏輯單位”。
PPS抽樣是屬性抽樣的變形，是壹種利用樣本誤報率來推斷總體誤報率，進而推斷總體誤報量的方法。
在PPS抽樣中，CPA關註的是誤差的大小，而不是誤差率。它根據采樣結果計算誤差上限，並將其與設定的容許誤差量進行比較，以推斷出總體值。這種方法適用於交易金額或賬戶余額被高估的情況。
PPS抽樣也稱為“貨幣單位抽樣”或“元單位抽樣”，因為它的抽樣單位是元單位。
PPS抽樣也稱為“累計貨幣金額抽樣”，因為它需要計算每個總體項目的累計金額。
PPS抽樣又被稱為“綜合屬性變量組合抽樣”，因為它將數學屬性與變量結論結合在壹起。
2.優勢:
(1)PPS采樣壹般比傳統變量采樣更容易使用。
(2)2)PPS抽樣的樣本量不需要考慮被審計金額的預期可變性。
(3)項目在3)PPS抽樣中被選中的概率與其貨幣金額成正比，所以生成的樣本是自動分層的。
(4)在PPS抽樣中，如果項目金額超出抽樣區間，PPS系統會自動通過抽樣識別所有單個主要項目。
(5)如果沒有註冊會計師預期的錯報，PPS抽樣的樣本量通常小於傳統的變量抽樣法。
(6)PPS樣本更容易設計，可以在獲得完整的總體之前選擇樣本。
3.缺點:
(1)使用PPS抽樣時，壹般假設抽樣單位的審計金額不應小於零或大於賬面金額。
(2)如果註冊會計師在PPS樣本中發現低估，在評估樣本時需要特別考慮。
(3)零平衡或負平衡的選擇在設計中需要特別考慮。
(4)當發現錯報時，如果風險水平是確定的，PIS抽樣在評估樣本時可能會高估抽樣風險的影響，這可能導致註冊會計師更有可能拒絕壹個可接受的整體賬面金額。
(5)在PPS抽樣中，註冊會計師通常需要逐個累計總額。
(6)當預計總體錯報金額增加時，PPS抽樣所需的樣本量也會增加。