壹、出口貨物退(免)稅概述
(壹)出口貨物退(免)稅的基本概念
出口貨物退(免)稅，是指對國際貿易業務中申報出口的貨物，按照稅法規定，退還或免除其在國內生產和流通環節繳納的增值稅和消費稅。它是國際貿易中通常采用的、為世界各國普遍接受的壹種稅收措施，旨在鼓勵各國出口貨物的公平競爭。
(二)出口貨物退(免)稅的基本要素
出口貨物退(免)稅的基本要素包括:退(免)稅範圍、稅種、稅率、計稅依據、期限、地點、預算級次等。
1.出口貨物退(免)稅企業範圍:
(1)經國家商務主管部門及其授權單位批準的具有進出口經營權的外貿企業；
(2)經國家商務主管部門及其授權單位批準的具有進出口經營權的自營生產企業和生產型集團公司；
(三)外商投資企業；
(四)委托外貿企業代理出口的企業；
(5)給予退(免)稅企業。
2.目前，我國出口貨物退(免)稅的貨物範圍主要是申報出口的增值稅和消費稅應稅貨物。
(1)壹般退(免)稅貨物範圍(應滿足四個條件)；
第壹，必須是屬於增值稅和消費稅範圍的貨物。
第二，必須是申報離境的貨物。
第三，商品必須在財務上銷售。
第四，貨物必須出口核銷。
(2)特殊退(免)稅貨物範圍:註意所列項目P157。
(三)出口免稅商品；註意列出的項目P157。
(4)未退(免)稅的出口貨物:註意所列項目P158。
舉例？選擇題(2008)下列出口貨物可以享受增值稅“免抵退稅”的待遇()。
A.來料加工企業復出口的貨物。
B.對外承包工程公司為境外承包工程從境外運出的貨物
C.小規模納稅人生產企業出口的自產貨物。
4 .外貿企業從小規模納稅人購買的持有普通發票的出口貨物
[問答號1750021101]
“正確答案”b
《答案解析》加工企業加工轉口貨物，免稅不退稅；屬於小規模納稅人的生產性企業出口的自產貨物免稅、不退稅；只有外貿企業從小規模納稅人購買並持有增值稅專用發票的出口貨物才能享受免稅退稅政策。
舉例？選擇題(2009)根據現行增值稅的規定，下列企業可以享受出口貨物退(免)稅政策()。
經國家商務主管部門及其授權單位批準的具有進出口經營權的外貿企業。
B.經國家商務主管部門及其授權單位批準的有進出口權的自營生產企業。
C.外商投資企業
D.委托外貿企業代理出口的生產企業
E.借用出口經營權，依賴出口貨物的企業。
[問答號碼1750021102]
“正確答案”ABCD
《答案解析》借權或靠權出口貨物的，不能享受退稅政策。
3.出口退稅率:
中國的出口退稅和免稅僅限於增值稅和消費稅。
(1)增值稅退稅率:指出口貨物的退稅金額與計稅依據之間的比率。我國現行出口退稅率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%。
(2)消費退稅率:與稅率壹致。
4.出口貨物退(免)稅計稅依據:指計算退(免)稅的依據和標準。目前，外貿企業出口貨物退稅是以貨物出口數量和采購金額為基數計算的；生產企業出口貨物退(免)稅的計算應以出口貨物離岸價格為基礎。
5.出口貨物退(免)稅時限:指貨物出口發生後申請出口貨物退(免)稅的時間要求。根據現行規定，企業出口貨物後，必須在報關出口之日起90日後，即增值稅納稅申報的第壹個截止日期，向稅務機關申報退(免)稅。除另有規定外，未在規定申報期內申報的，視同內銷征稅，不予退稅。
(三)出口貨物退(免)稅方式
根據現行規定，出口貨物的退(免)稅方式有三種:免抵退稅、免抵退稅、免稅。
二、出口貨物退(免)稅管理(理解)
三、外貿企業出口貨物退稅
(壹)外貿企業出口退稅登記管理
(2)外貿企業出口退稅的計算
1.外貿企業壹般貿易出口貨物增值稅退稅的計算。
應退增值稅=購進貨物增值稅專用發票註明的進項稅額×退稅率。
外貿企業計算退稅有兩種方法:壹種是單票對應法；第二種是加權平均法。
四、生產企業出口貨物退(免)稅
(1)生產企業出口貨物免抵退稅的相關政策規定。
除另有規定外，生產企業出口或外貿企業委托出口的自產貨物和視同自產貨物，實行免抵退稅管理辦法。生產企業是指獨立核算並經主管國稅機關認定為增值稅壹般納稅人，具有實際生產能力的企業和企業集團。增值稅小規模納稅人出口自產貨物免征增值稅。
(二)生產企業辦理出口退(免)稅需提供並附上的主要原始憑證(P165)
(3)生產企業出口貨物免抵退稅的計算。
建議計算免退稅的步驟如下:第壹步是抵扣稅款，計算無稅免稅額=出口價格×(稅率-退稅率)；第二步扣稅，計算應納稅額=國內銷售稅-(進項稅-不允許扣稅)-前期免稅額。應納稅額大於零的，不需要退稅，應納稅額小於零的，需要退稅；第三步，計算退稅規模，退稅免稅額=出口價格×退稅率；第四步，計算退稅額，將應納稅額與免退稅額進行比較，取較小者予以退還；第五步，向後擠壓免稅額。
例2-14某自營出口生產企業為增值稅壹般納稅人，出口貨物稅率為17%，退稅率為13%。2002年3月購入壹批原材料，增值稅專用發票註明的價格為200萬元。允許進口貨物抵扣進項稅額34萬元，貨物入庫。上期期末抵稅3萬元。當月國內商品銷售額654.38+0萬元，銷項稅額654.38+0.7萬元。這個月的出口銷售額相當於200萬人民幣。
試計算該企業本期的免稅、抵退稅額、退稅額、免稅、抵稅額。
[問答號碼1750021103]
“正確答案”
本期免稅、抵、退稅不得減免= 200× (17%-13%) = 8(萬元)。
應交增值稅= 100×17%-(34-8)-3 =-12(萬元)
出口貨物免抵退稅= 200× 13% = 26(萬元)
在這種情況下，當期期末免稅額654.38+0.2萬元小於當期免抵退稅26萬元，所以當期退稅額等於當期期末免稅額654.38+0.2萬元。
當期免稅額= 26-12 = 14(萬元)
建議可以通過應交稅金-應交增值稅的T型賬戶計算免稅額。借款人可抵扣進項稅額34萬元，初始免稅額3萬元，貸款人銷項稅額654.38+0.7萬元，不可抵扣稅額8萬元，余額654.38+0.2萬元。計算免稅額的規模為26萬元，應退稅額為654.38+0.2萬元。
例2-15某自營出口生產企業為增值稅壹般納稅人，出口貨物稅率為17%，退稅率為13%。2009年3月購入壹批原材料，增值稅專用發票註明的價格為200萬元。允許進口貨物抵扣進項稅額34萬元，貨物入庫。當月海關進口的料件組成為100萬元應納稅額，海關憑進口手冊編號進口的料件組成。C4708230028的計稅價格為50萬元。生產企業進口加工貿易免稅證明已按購買方式向稅務機關辦理。上期期末抵稅3萬元。當月國內商品銷售額654.38+0.7萬元，銷項稅額654.38+0.7萬元。本月出口銷售額1.3萬元，其中壹般貿易出口1.0萬元，出口手冊編號C4708230028項下貨物30萬元。
要求:試計算該企業本期免抵退稅金額。
【Q&ANo。1750021201]
“正確答案”
(1)免抵退稅不得減免。抵稅額=免稅購進原材料價格×(出口稅率-出口退稅率)= 50 × (17%-13%) = 2(萬元)
免抵退稅不予減免=當期出口貨物離岸價格×(出口貨物稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不予減免= 130×(17%-13%)-2 = 3.2(萬元)。
(2)應交增值稅= 170×17%-(34-3.2)-3 =-4.9(萬元)
(3)免抵退稅額=免稅采購原材料價格×出口貨物退稅率= 50× 13% = 6.5(萬元)
出口貨物免抵退稅金額= 130×13%-6.5 = 10.4(萬元)
(4)本期期末留抵稅額比本期免抵退稅金額65，438+004萬元少4.9萬元，故本期退稅金額為4.9萬元。
(5)本期免抵稅額=本期免抵稅額-本期退稅額= 10.4-4.9 = 5.5(萬元)
建議進料加工免稅，加工品出口實行免退稅方式，需要計算免退稅額，其他步驟仍按照免退稅計算步驟。
建議第壹步，扣稅，不免稅不扣稅=(130-50)×(17%-13%)= 3.2(萬元)，第二步，應納稅額= 170 × 17%。第三步計算免退稅額=(130-50)×13% = 10.4(萬元)，第四步計算退稅額= 49000元，第五步反推免退稅額= 10.4-4.9 = 5。
舉例？2002年8月，某有選品出口權的生產企業(壹般納稅人)從我國采購鋼材用於生產，取得增值稅專用發票上註明的價格36.8萬元，支付運費5800元，取得合格的運輸發票。進料加工貿易進口免稅料件組成計稅價值1.32萬元，全部驗收入庫。本月國內商品銷售額150000元，出口商品離岸價42000美元。下列說法正確的是()。
(題目中所有價格均不含稅，增值稅率17%，出口退稅率13%，匯率1: 8.3)。
A.應退增值稅45365438元+08元，免征增值稅0元。
b應退增值稅37466元，免征增值稅665438元+036元。
C.應退增值稅24050元，免征增值稅19552元。
d應退增值稅23967元，免征增值稅19635元。
[問答號碼1750021202]
“正確答案”c
“答案分析”計算流程:
退稅免不免=(8.3×42000-13200)×(17%-13%)= 13416(元)
應納稅額= 150000×17%-(368000×17%+5800×7%-13416)=-24050(元)。
當期免退稅額=(8.3×42000-13200)×13% = 43602(元)
本次退稅金額= 24050(元)
當期免稅額= 43602-24050 = 19552(元)
動詞 （verb的縮寫）出口貨物退(免)稅的若幹具體問題(諒解)
(壹)視同內銷。
(2)代理出口:在委托方辦理退(免)稅。
六、部分貨物出口退(免)稅
(壹)小規模納稅人出口貨物退(免)稅
小規模納稅人征收率為3%，直接出口貨物免稅。
(2)援外出口貨物退(免)稅
現行稅收政策規定，壹般物資援助項下出口的貨物不予退稅。以報銷方式結算的，不征收增值稅，僅對承接企業取得的手續費收入征收營業稅；實行合同結算制的，以“內部總承包價格”為基礎向承包方征收增值稅。
(3)對外承包工程出口貨物退(免)稅——免稅與退稅。
(四)對外修理修配業務的退(免)稅——免稅與退稅。
按照生產企業修理修配增值稅專用發票所列金額計算退稅金額。
(五)境外帶料加工裝配業務退(免)稅。
為鼓勵企業在境外開展帶料加工裝配業務，我國對帶料加工裝配業務(包括實物投資)使用的出境設備、原材料、零部件和二手設備實行出口退稅政策。
(6)外輪供應公司和外輪供應公司銷售給外輪和遠洋運輸的貨物退(免)稅——免稅和退稅。
(7)國內采購貨物運往境外投資的退(免)稅-免稅、退稅。
企業在境內采購貨物，運往境外用於對外投資的，以采購貨物取得的增值稅專用發票註明的金額和相應的退稅率計算退稅。
(八)中標機電產品的退(免)稅。
對國內企業利用外國政府和國際金融組織貸款通過國際招標銷售的機電產品給予退稅。
(九)出口加工區銷售貨物的退(免)稅。
(十)外國使(領)館及其人員在中國境內購買的貨物和服務的退(免)稅。
(十壹)舊設備出口退(免)稅。
增值稅壹般納稅人和非增值稅納稅人出口自用的舊設備，實行免稅、退稅政策。
退稅額=增值稅專用發票列明的金額(不含稅)×設備折余價值÷設備原值×適用退稅率。
對增值稅壹般納稅人和非增值稅納稅人出口自用的舊設備，購買時未取得增值稅專用發票，但其他單證齊全的，出口環節予以免稅、不予退稅(以下簡稱免稅、不予退稅)。
小規模納稅人出口自用舊設備和外購舊設備，免稅、不退稅。
七、出口應稅消費品退(免)稅
項目政策內容
1.消費稅退稅率(金額)是應稅消費品的消費稅稅率(金額)。
企業出口不同稅率的應稅消費品，應當分別核算、申報，按照各自適用的稅率計算退稅；否則只能從低適用稅率進行退稅。
2.出口消費稅退(免)稅政策既免又退:有出口經營權的外貿企業。
不退款:有出口權的生產性企業
必然:除生產企業、外貿企業以外的壹般商業企業。
3.退稅的計算只有外貿企業出口應稅消費品，才能在采購環節退還消費稅。
可退稅消費稅=出口貨物工廠銷售額(不含增值稅)×退稅率
4.報關、退貨和視同銷售(1)外貿企業出口應稅消費品後，發生報關或退貨的:
退還的消費稅必須及時繳納；
(二)生產企業直接出口應稅消費品報關或者退運:
消費稅暫時不交，轉內銷後再交。
(3)視同內銷
生產企業出口應稅消費品。
項目增值稅消費稅
出口免費可退稅(適用免抵退稅方式)。它只是免稅的，不能退款。
內銷繳納增值稅(內銷稅-進項稅)，計算免抵退稅辦法時的“抵扣”已計算(未單獨計算)繳納消費稅。
舉例？綜合題(2010)某化妝品廠位於市區，是增值稅壹般納稅人(有出口權)。化妝品最高價0.1.5萬元/盒，均價0.1.2萬元/盒，全套化妝品0.3萬元/套，均不含稅。以下經濟業務發生在2009年6月5438+00和6月5438+01:
(1)6月采購業務10:從國內采購生產用原材料，取得增值稅專用發票，註明價格500萬元，增值稅85萬元，支付采購運費30萬元，在途造成2%的合理損耗；從國外進口壹臺檢測設備，海關完稅價格為26萬元，關稅稅率為20%。
(2)5438年6月+10月產品材料接收:在建職工文體中心接收外購材料，采購費用24.65萬元，其中運費4.65萬元；生產車間接收外購原材料，采購成本654.38+0.25萬元；下屬酒店使用專門為自己酒店制作的化妝品，制作成本6萬元。
(3)6月銷售額5438+10月:國內銷售化妝品1700箱，不含稅銷售額200萬元；銷售成套化妝品，免稅銷售額90萬元，其中護發產品6萬元，銷售運費40萬元；化妝品出口實現銷售收入500萬元；出口護發產品銷售收入為654.38元+0.4萬元。
假設化妝品、護發品出口退稅率為13%，本月發生的運費已開票，取得的相關單據符合稅法規定。出口業務單證齊全，符合規定，當月辦理退稅手續。
根據以上信息，回答下列問題:
1.00 2009年10月，10，該化妝品廠增值稅進項稅額為()萬元。
a . 89.27 b . 89.71 c . 91.45d
[問答號碼1750021203]
“正確答案”c
2.5438年6月+2009年10月，該化妝品廠增值稅銷項稅額為()萬元。
a . 49.30 b . 50.32 c . 50.83d . 159.63
[問答號碼1750021204]
“正確答案”c
3.5438年6月+2009年10月，化妝品廠應退還增值稅()萬元。
a . 13.28 b . 15.02 c . 42.15d . 83.20
[問答號碼1750021205]
“正確答案”b
“答案分析”
業務1:可抵扣進項稅額為:85+30× 7% = 87.1(萬元)。
進口關稅:26× 20% = 5.2(萬元)
進口增值稅:(26+5.2) × 17% = 5.30(萬元)
業務二:外購材料用於在建工程，不能抵扣進項稅，應轉出進項稅。
進項稅轉移=(24.65-4.65)×17%+4.65÷(1-7%)×7% = 3.75(萬元)
酒店使用自產化妝品視同銷售，需繳納增值稅和消費稅。
增值稅銷項稅額= 6×(1+5%)655438+0-30%)×17% = 1.53(萬元)
業務三:增值稅銷項稅額= 200×17%+90×17% = 49.3(萬元)
銷售運費可抵扣進項稅額為:40× 7% = 2.8(萬元)。
企業6月份進項稅5438+10月份= 87.1+5.3-3.75+2.8 = 91.45(萬元)。
銷項稅總額= 1.53+49.3 = 50.83(萬元)
本期應交增值稅=本期國內貨物銷項稅額-(本期進項稅額-本期免退稅不得減免)
應交增值稅= 50.83-[91.45-(500+140)×(17%-13%)]=-15.02(萬元)
退稅免稅額=(500+140)×13% = 83.2(萬元)
可退增值稅150200元。
相關會計分錄
欄目核算內容舉例
借方(5) 1。進項稅記錄企業購買商品或接受應稅服務所支付的增值稅，允許從銷項稅中扣除。
註:購進貨物應核銷的進項稅額的退稅，應以紅色登記。將原購買的不含稅價格3000元、增值稅510元的原材料返還給賣方。
借方:銀行存款3510
應交稅費-應交增值稅(進項稅)510
貸款:原材料3000元
2.已納稅額核算企業在當月繳納本月的增值稅。某企業每15天預繳壹次增值稅，每次預繳20000元。預付賬款的會計處理:
借:應交稅金-應交增值稅(已交稅金)20，000。
貸款:銀行存款2萬元。
註:企業支付上月未繳增值稅時，借記“應交稅金——未繳增值稅”科目，貸記“銀行存款”。
3.減免稅反映的是企業按規定減免的增值稅。企業按規定直接減征的增值稅借記本科目，貸記“營業外收入”科目。承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食免稅，但可以開具增值稅專用發票。如果糧食銷售價格為20，000元不含稅，會計處理:
借方:銀行存款22600
貸款:主營業務收入20000。
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)2600。
借:應交稅費-應交增值稅(減免稅)2600。
貸款:營業外收入2600。
4.內銷產品出口信用應納稅額反映出口企業銷售出口貨物後，向稅務機關申請免抵退稅，按規定免抵稅額。會計處理:
借:應交稅金-應交增值稅(出口從國內產品的應納稅額中扣除)
貸款:應交稅費-應交增值稅(出口退稅)
第七章“出口退稅政策及會計處理”
5.轉出未繳增值稅會計企業，月末轉出未繳增值稅。某企業增值稅賬戶中貸方的銷項稅額為3萬元，借方的進項稅額為1.7萬元。月末會計處理如下:
借方:應交稅費-應交增值稅(增值稅轉出未交)13000。
貸:應交稅費-未交增值稅13000。
債權人(4) 6。銷項稅記錄企業銷售商品或提供應稅服務應收取的增值稅。
註:退回待售貨物時應抵扣的銷項稅額，只能在貸方用紅色登記。原銷售的不含稅價值10000元，銷項稅額1700元的貨物退回，假設已按照稅法規定開具紅字增值稅專用發票。歸還時的會計處理是:
借方:主營業務收入10000。
貸款:銀行存款11700。
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)1700
同時，降低成本:
借:庫存商品
貸款:主營業務成本
7.出口退稅記錄企業出口零稅率貨物，應向稅務機關辦理出口退稅申報手續，領取退稅款。如果企業的免退稅額為100000元，退稅額為80000元，免退稅額為20000元，會計處理如下:
借:其他應收款-應收出口退稅(增值稅)80000。
應交稅費-應交增值稅(國內產品出口抵扣應交稅費)20，000元。
貸:應交稅費-應交增值稅(出口退稅)100000。
第七章“出口退稅政策及會計處理”
8.進項稅轉出記錄因購入商品、在產品、產成品等非正常損失，按規定不應從銷項稅中扣除的轉出進項稅。(1)已抵扣進項稅的外購商品用於不能抵扣的用途，進項稅轉出。
例如，某機械廠將購買100000元的鋼材用於建造廠房:
借:在建工程117000
貸款:原材料100000
應交稅費-應交增值稅(結轉)17000
(2)在產品和產成品發生非正常損失時，應轉出所購買的貨物或所使用的應稅勞務的進項稅額。
借:未決財產的損失和溢出。
貸:原材料(庫存商品等。)
應交稅費-應交增值稅(轉出進項稅)
(3)生產企業出口自產貨物不允許減免稅，會計處理如下:
借方:主營業務成本
貸:應交稅費-應交增值稅(轉出進項稅)
第七章“出口退稅政策及會計處理”
9.轉出多繳增值稅核算。壹般納稅人月底將多繳的增值稅轉出。
對於多繳稅款造成的“應交稅費-應交增值稅”借方余額，要轉出。(1)某企業2010 1 31增值稅科目貸方的銷項稅額和借方的進項稅額均為10000元。月底不會有賬務處理。
(2)2065 438+00年2月28日，某企業增值稅科目貸方銷項稅額10000元，借方進項稅額8000元，已繳稅款9000元。月末會計處理如下:
借:應交稅費-未交增值稅7000。
貸:應交稅費-應交增值稅(轉出多交增值稅)7000。
應交稅費——貨物出口期間應交的增值稅，規定當期出口不予減免，計入成本。
借方:主營業務成本
貸:應交稅費-應交增值稅(投入和產出)
本期可抵扣的稅款
借:應交稅金-應交增值稅(出口從內銷中扣除)
貸款:應交稅費-應交增值稅(出口退稅)
按規定退稅
借:其他應收款。
貸款:應交稅費-應交增值稅(出口退稅)
借方:銀行存款
貸:其他應收款
未落實免抵退稅待遇的
借方:應收賬款
其他應收款(應收出口退稅款)
主營業務成本(不可退稅)
貸款:主營業務收入
應交稅費-應交增值稅(銷項)
交增值稅，交上個月沒交的增值稅。
借:應交稅費-未付增值稅
貸款:銀行存款
支付本月應繳納的增值稅。
借:應交稅費-應交增值稅(已交稅費)
貸款:銀行存款
月末未繳增值稅，月末未繳增值稅。
借方:應交稅費-應交增值稅(轉出增值稅)
貸:應交稅費-未交增值稅
轉出多付增值稅
借:應交稅費-未付增值稅
貸款:應交稅費-應交增值稅(轉出後應交增值稅)
多付部分退還或沖減當月應繳納的增值稅。
借方:銀行存款
應交稅費-應交增值稅(已交稅費)
貸:應交稅費-未交增值稅