從整個企業集團來看，母公司與子公司之間的業務實際上相當於企業內部的資產轉移，不存在損益，但在各自的財務報表中確認了損益；在編制合並財務報表時，應編制調整分錄和抵銷分錄，以抵銷相關項目的影響。
首先，總結母子公司之間常見的內部抵銷事項。
(1)與母公司對子公司長期股權投資項目直接相關的抵銷處理。
1.母公司對子公司長期股權投資項目和子公司所有者權益項目的調整和抵銷。
2.母公司內部投資收益與子公司期初和期末未分配利潤及利潤分配項目之間的抵銷。
(2)企業集團內部債權債務的抵銷處理
1.內部債權債務的抵銷
應收賬款和應付賬款；應收票據和應付票據；預付款和預付款；
持有至到期投資和應付債券投資；其他應收款和其他應付款
2.內部利息收入和利息支出的抵銷。
(3)與企業集團內部購銷業務相關的抵銷處理。
1.內部商品交易:內部銷售收入與存貨包含的未實現內部利潤之間的抵銷。
2.內部固定資產交易:內部固定資產和無形資產的原值與計入累計折舊和攤銷的未實現內部利潤的抵銷。
(4)與上述業務相關的減值準備的抵銷。
內部購銷和內部利潤沖減壞賬準備、存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資。
對以下項目進行分析，以調整條目的編制。
壹、內部投資抵消
(壹)母公司的長期股權投資和子公司所有者權益的抵銷
1.調整子公司的個別財務報表。
長期股權投資分為兩種:同壹控制下企業合並取得的子公司和非同壹控制下企業合並取得的子公司。
第壹種情況，不需要將子公司的個別財務報表調整為公允價值反映的財務報表，只需要抵消內部交易對合並財務報表的影響。
第二種情況，即非同壹控制下企業合並取得的子公司，應當按照權益法以購買日的公允價值為基礎調整對子公司的長期股權投資。
調整步驟包括:
(1)以合並日為基礎確認被合並方資產、負債和合並商譽的公允價值。
註意調整賬面價值和公允價值的差額。
(2)按照權益法調整被投資單位的凈利潤，根據調整後的凈利潤確認成本法與權益法的投資收益差額。
借:長期股權投資
貸款:投資收益
(三)收取現金股利
借:投資收益
貸款:長期股權投資
(4)子公司除凈損益以外的其他所有者權益變動。
借(或貸):長期股權投資
貸款(或借款):資本公積-其他資本公積。
2.長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理
整體而言，母公司對子公司的長期股權投資相當於母公司對下屬核算單位的資本轉移，不引起集團資產、負債和所有者權益的變化。
對於母公司來說，壹方面體現為其他資產(如銀行存款)的減少，另壹方面體現為長期股權投資的增加。簡化的會計分錄如下:
借:長期股權投資
貸款:銀行存款
對於子公司來說，壹方面增加資產，另壹方面作為實收資本，在其存在期間也涉及股東權益的增減。簡化的會計分錄如下:
借方:銀行存款
貸:所有者權益(股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤)
因此，為了抵消母公司和子公司長期股權投資的影響，我們只需要
借:子公司所有者權益。
貸款:長期股權投資
這樣，就有兩個問題:
(1)母公司對子公司的控股不壹定是100%。假設其擁有子公司80%的股份，即子公司20%的所有者權益不屬於母公司，上述會計分錄肯定是不公允的，可以用“少數股東權益”進行補充。該條目變為:
借:子公司所有者權益。
貸款:母公司長期股權投資
少數股東權益
(2)商譽問題。初始投資時，母公司長期股權投資的初始成本與享有被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額不壹定壹致。母公司長期股權投資初始成本較大的，預處理視為商譽，不予調整；母公司長期投資的初始成本較小的，其差額作為營業外收入處理。
因為商譽混進去了，上面的分錄是不均勻的，貸方發生額會大於借方發生額，所以借方可以加上初始確認的商譽。
該條目變為:
借:子公司所有者權益。
上虞
貸款:母公司長期股權投資
少數股東權益
需要註意的是，註會考試教材中的商譽是按照母公司長期股權投資年末調整金額及其在子公司調整後所有者權益中的份額擠出來的。其實沒那麽復雜，按照初始投資時的商譽計算結果是壹樣的。
長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理
借:股本
資本公積-年初
-今年
盈余公積-年初
-今年
未分配利潤-年末
上虞
貸款:長期股權投資
少數股東權益
註:為編制所有者權益變動表，所有者權益在年初和本年分別列示。年初實際數+本年數為年末數。
(2)母公司投資收益與子公司利潤分配之間的抵銷。
子公司在持續經營過程中的利潤將按照持股比例形成母公司的投資收益。如果把母子公司作為壹個整體來看，沒有所謂的投資收益，但子公司的營業收入、營業成本、期間費用等，應該算是母公司的。因此，在編制合並會計報表時，應對子公司長期股權投資的投資收益進行抵銷。
從子公司的角度來看，本年實現的利潤有三個去向:提取盈余公積、向所有者分配和未分配利潤，也要沖減。
偏移條目包括:
借:投資收益
貸:提取盈余公積。
分配給所有者
未分配利潤
像上面提到的問題，還有壹部分利潤是小股東應該享有的，借款人加上“小股東權益”；其次，為了編制所有者權益變動表，應將未分配利潤分為“年末”和“年初”，這也可以看作是長期股權投資與子公司所有者權益之間抵銷分錄的說明。
調整後的條目變為:
借:投資收益
少數股東權益
未分配利潤-年初
貸:提取盈余公積。
分配給所有者
未分配利潤-年末
其次，在持續編制合並財務報表的情況下，如何編制調整分錄？
如果某集團公司在2007年編制了涉及長期股權投資的合並財務報表，則該事項是連續的，2008年連續編制了合並財務報表。2007年，在編制合並報表時，根據調整分錄對所涉及項目的期末余額進行了調整；2008年編制的合並財務報表是根據2008年母公司和子公司的單獨財務報表編制的，其期初數沒有按照2007年編制合並財務報表時的調整數進行調整。也就是說，2008年的期初數字和2007年的期末數字是不壹致的，所以在編制報表之前要進行調整。
怎麽調？
很簡單。抄下2007年的調整分錄，但將利潤相關部分改為“未分配利潤-年初”。這樣調整後的期初和期末余額是壹致的，然後就可以根據本年發生的情況進行正常的調整分錄。
第三，存貨內部交易的抵銷
這裏討論的問題是買賣雙方都將交易資產視為存貨。
(壹)購買當年。
例:母公司將成本為80萬元的存貨以654.38+0萬元的價格出售給子公司。母公司確認收入654.38+0萬元，成本80萬元，子公司確認存貨654.38+0萬元。但從集團整體來看，集團內部企業之間的商品購銷活動相當於企業內部的物資調撥活動，不應確認收入和成本，也不能確認存貨價值中虛增的20萬元。虛增的20萬元實質上是“計入存貨價值的未實現內部損益”。
偏移條目:
借方:營業收入
貸項:運營成本
存貨
有幾個變化:
1.如果子公司以165438+萬元的價格出售全部存貨，有人可能會認為存貨價值中包含的未實現內部損益已經通過銷售行為實現了，因此不需要編制抵銷分錄。實際情況如何？讓我們分別看壹下母公司和子公司的業務分錄:
對於母公司:
借方:銀行存款100
貸款:營業收入100。
借方:營業成本80
貸:庫存80
對於子公司:
借方:存貨100
貸款:銀行存款100。
借方:銀行存款110
貸款:營業收入110
借方:營業成本100
貸:庫存100
綜上所述，營業收入為265，438元+80萬元，營業成本為654.38元+80萬元。雖然實現利潤仍為30萬元，但收入和成本與事實不符，確認65，438+0萬元。應該編譯的偏移條目如下:
借方:營業收入100
貸款:經營成本100
2.如果當年購入的存貨壹部分留著，壹部分賣了怎麽辦？
首先，假設全部售出:
借方:營業收入
貸項:運營成本
然後抵消虛增的庫存價值。
借:運營成本
貸項:庫存
(2)持續編制合並報表
前期編制合並財務報表時計入自購存貨抵銷的未實現內部銷售損益，對當期期初未分配利潤產生影響。連續編制合並財務報表時，應先抵銷上期計入存貨價值的未實現內部損益對本期期初未分配利潤的影響，調整本期期初未分配利潤金額；然後沖減本期內部采購的存貨。
1.抵銷上期存貨價值抵銷中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響。
借方:未分配利潤-年初(未實現損益計入期初存貨)
貸款:庫存商品
2.本期內部購銷活動:
借方:營業收入
貸項:運營成本
3.期末計入內部購銷存貨的未實現內部銷售損益予以抵銷。
借:運營成本
貸項:庫存
(C)考慮所得稅的影響
從集團整體來看，銷售收入並未實現，賣方因銷售收入而繳納的所得稅在未來可以抵扣，應視為遞延所得稅資產。編制合並財務報表的分錄如下:
借:遞延所得稅資產
貸項:所得稅費用
如果連續編制合並財務報表，應調整期初未分配利潤，會計分錄為:
借:遞延所得稅資產
貸款:未分配利潤-年初
(D)考慮存貨折舊準備金
個別財務報表中的存貨跌價準備是從單個公司的角度確定的，在編制合並財務報表時應從整體的角度確定。在比較這兩個數量之後，應該確定應該補充或抵消的數量。
借方:存貨-存貨跌價準備
貸款:資產減值損失
如果涉及所得稅，個別公司確認的遞延所得稅資產或負債應做相應調整。
借方:所得稅費用
貸款:遞延所得稅資產
要從子公司和母公司的角度去理解思維的轉變。比如壹個子公司，壹個內部交易存貨的入賬價值是100，從母公司的角度看，真實成本是80。如果可變現凈值為60，那麽從子公司角度計提減值= 100-60 = 40，從母公司角度計提減值= 80-60 = 20，所以合並報表中要計提超額減值。