預算會計實行收付實現制,僅對納入部門預算管理的現金收支業務進行會計核算.
34號文規定:單位應當按照部門綜合預算管理的要求,對納入部門預算管理的全部現金收支業務進行預算會計核算.未納入年初批復的預算但納入決算報表編制範圍的非財政撥款收支,應當進行預算會計核算.
因此,預算會計,在綜合預算的大盤子下,支出是不得大於收入的,也不可能出現負數,如出現負數,屬於單位平行記賬的錯誤.比如用償還性資金列支出,或用其他單位的往來資金列支出是不可以的,因為這部分資金沒有納入預算內,也就不會產生負數.
那麽,以收付實現制為基礎,按部門綜合預算管理要求的預算會計核算的政府會計,其銜接的上年的期初余額也應該是這種基礎的,也是不應該產生負數的,負數的根本原因是單位列支了不屬於預算管理的資金,因此應該進行調賬處理,而不應該將負數納入期初余額.
資金結存為負數的處理方式
壹是查找超支原因.比如,在以前文章中曾寫過"財政撥款結轉和財政應返還額度差額分析",參照其基本原理,應尋找產生負數的原因,是不是存在基本戶列支不屬於財政撥款支出的項目,是不是存在花往來資金等情況.負數產生的原因是多種情況的,要按類分析清楚,為下壹步調賬和新舊銜接做準備.
二是調賬處理.屬於按原資金渠道列支的項目,要進行調賬,將結轉進行還原;將沒有支出口徑列支的款項,比如花的是往來的錢的,也需要進行調賬處理,將這部分往來資金形成的支出進行還原,將支出掛賬,可以列"其他應收款-墊付有關款項"科目;如果是因質保金等項目導致的超支不用處理,因為在新舊銜接時自然就進行調增了.
三是進行新舊銜接.在查找負數原因,調整賬目的基礎上,在按新舊銜接要求,進行調增和調減.
四是補救措施.如果已經銜接完畢,同樣需要查找原因,進行調賬.