實例計算分析201065438+10月20日，甲公司與乙公司簽訂了購買乙公司持有的丙公司80%股權的合同..合同約定，丙公司80%股權的購買價格以丙公司2010年5月30日評估的可辨認凈資產值為基礎協商確定；本合同經雙方股東大會批準後生效。
購買C公司80%股權時，A公司與B公司之間不存在關聯方關系..
(1)購買C公司80%股權的合同執行情況如下:
①2065 438+00年4月2日，甲公司和乙公司分別召開股東會，批準了《購買股權合同》。
(2)以丙公司2010年5月30日的預計凈資產為基礎，經雙方協商，確定丙公司80%股權的價格為18000萬元，甲公司以18000萬元的銀行存款為對價。
③甲公司和乙公司均於2010年6月30日完成了上述相關資產的產權過戶手續。
④A公司於2010年6月30日重組C公司董事會，取得控制權。
⑤C公司可辨認凈資產賬面價值2億元，其中:股本654.38+0.20億元，資本公積2000萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤5400萬元。
⑥C公司可辨認資產和負債的公允價值與其賬面價值存在差異的資產如下(單位:萬元):
項目
帳面價值
公允價值
評估增值
應收帳款
1 000
八百
-200
存貨
2 000
2 100
100
固定資產
6 500
6 900
名流
無形資產
8 000
9 000
1 000
總數
-
-
1 300
C公司的固定資產未來仍可使用20年，預計凈殘值為零，故采用年限平均法計提折舊。無形資產未來仍可使用10年，預計凈殘值為零，采用直接法攤銷。C公司的固定資產和無形資產用於管理；固定資產和無形資產的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法和預計凈殘值符合稅法規定。
截止2010期末，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷；購買日已評估升值的存貨，今年已全部對外銷售。
(2)C公司2065438年7月1日至2065438年2月31日實現凈利潤2000萬元，提取盈余公積200萬元；2010，公告上年度現金股利10萬元，C公司可供出售金融資產公允價值變動增加10萬元。
2011，C公司實現凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元；2011申報現金股利2000萬元，減少C公司可供出售金融資產公允價值變動80萬元。
(3)內部交易信息如下:A公司2065，438+00年8月向C公司銷售65，438+00件產品，每件價格6萬元，每件成本5萬元，C公司2065，438+00年8月銷售80件產品；2011，10件銷往國外。
2010年9月，C公司以654.38+0萬元的價格將其固定資產出售給A公司，賬面價值60萬元。被A公司收購後，作為固定資產進行管理，預計使用年限為2年。采用了直線折舊法。截止到2011，未對外銷售。
(4)合並采用應稅合並，各公司適用的所得稅稅率為25%。合並會計報表層面的暫時性差異符合遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認條件。在合並報表中確認的投資收益不考慮所得稅影響。(答案中單位金額為萬元)
回答正確
(1)編制A公司2010、2011長期股權投資業務相關會計分錄。
【Q&ANo。3266190301]
“正確答案”
①2065 438+00年6月30日投資時
借:長期股權投資18 000。
貸款:銀行存款18 000。
計算購買日合並商譽= 18000-(20000+1300)×80% = 960(萬元)。
②2010派發2009年現金紅利。
借方:應收股利800(1 000×80%)。
貸款:投資收益800
③2011年派發2010年現金紅利。
借方:應收股利1 600(2 000×80%)
貸款:投資收益1 600
(2)在2010中編制抵銷和調整分錄。
(3)編制2011年的抵銷和調整分錄。
①內部交易抵銷分錄
【Q&ANo。3266190302]
①內部交易抵銷分錄
借方:營業收入600(100×6)
貸:運營成本600
――
借方:營業成本20(20×1)
貸項:庫存20
借:年初未分配利潤-20
貸項:運營成本20
――
借方:營業成本10(10×1)
貸:庫存10
借方:遞延所得稅資產5
貸項:所得稅費用5(20×25%)
借方:遞延所得稅資產5-2.5 = 2.5 (10× 25%)
所得稅費用2.5
貸:年初未分配利潤-5
借方:營業外收入40 (100-60)
借:固定資產-原價40。
借方:年初未分配利潤-40(100-60)
借:固定資產-原價40。
借:固定資產-累計折舊5(40/2×3/12)
貸:管理費5
借方:固定資產-累計折舊5+20 = 25
貸:年初未分配利潤-5
管理費20(40/2)
借方:遞延所得稅資產8.75 (40-5) × 25%。
貸項:所得稅費用8.75
借方:遞延所得稅資產3.75 (40-25) × 25%
所得稅費用5
貸:年初未分配利潤-8.75
②將子公司的賬面價值調整為公允價值。
【Q&ANo。3266190303]
②將子公司的賬面價值調整為公允價值。
借方:存貨100
固定資產400
無形資產1 000
貸:應收賬款200
資本公積1 300
借方:存貨100
固定資產400
無形資產1 000
貸:應收賬款200
資本公積1 300
最終調整:
借方:營業成本100
應收賬款200
管理費60
貸:庫存100
資產減值損失200
固定資產-累計折舊10(400/20×6/12)
無形資產-累計攤銷50(1 000/10×6/12)
調整前壹年:
借方:年初未分配利潤-100
應收賬款200
未分配利潤-60年初
貸:庫存100
未分配利潤-200年初
固定資產-累計折舊10(400/20×6/12)
無形資產-累計攤銷50(1 000/10×6/12)
今年調整:
借方:管理費120
貸款:固定資產-累計折舊20
無形資產-累計攤銷100。
③按權益法調整長期股權投資。
【Q&ANo。3266190304]
③按權益法調整長期股權投資。
2010 C公司實現凈利潤。
2065438+65438 2月00+31調整後的凈利潤為:調整前凈利潤為2 000+投資時間差異調整(-100-60+200)+內部交易調整(-20-40+5) = 1。
在合並報表中確認的投資收益= 1 985× 80% = 1 588(萬元)
借:長期股權投資1 588
貸款:投資收益1 588
派發現金紅利65，438+0，000，000元，合並報表減少的投資收益= 65，438+0，000× 80% = 800(萬元)。
借:投資收益800
貸:長期股權投資800
C公司可供出售金融資產公允價值增加654.38+0萬元。
借:長期股權投資80(100×80%)
貸款:資本公積80
2010年2月365438日按權益法調整的長期股權投資賬面價值。
= 18000+1 588-800+80 = 18868(萬元)
調整2010年
借:長期股權投資868
貸:未分配利潤-年初(1 588-800) 788
資本準備金80
2011 C公司實現凈利潤。
2011年65438+2月31日調整後的凈利潤為:調整前凈利潤5 000+投資時評估差異調整(-120)+內部交易調整(存貨20-10+固定資產20) = 4 900。
在合並報表中確認的投資收益= 4，965，438+00× 80% = 3，928(萬元)
借:長期股權投資3 928
貸款:投資收益3 928
派發現金股利2000萬元，合並報表減少的投資收益= 2000×80% = 1.600(萬元)。
借方:投資收益1 600
貸:長期股權投資1 600。
C公司可供出售金融資產公允價值變動減少80萬元。
借:資本公積64
貸款:長期股權投資64(80×80%)
2011 65438+2月31按權益法調整的長期股權投資賬面價值。
= 18000+868+3 928-1 600-64 = 21 132(萬元)
④長期股權投資與c公司所有者權益的抵銷。
【Q&ANo。3266190305]
④長期股權投資與c公司所有者權益的抵銷。
借:股本12 000。
資本公積-年初3，300(2，000+65，438+0，300)
-今年100
盈余公積-年初600
-今年200
年末未分配利潤-6 185
(5 400+1 985-200-1 000)
商譽960 (18868-22385× 80%)
貸款:長期股權投資18 868
少數股東權益4 477(22 385×20%)
思考:購買日至2010 12 31日可辨認凈資產公允價值(對母公司價值)= 22385萬元。
借:股本12 000。
資本公積-年初3，400
-今年-80
盈余公積-年初800
-今年500
年末未分配利潤-8，595(6，654，38+085+4，965，438+00-500-2，000)
商譽960(21 132-25 215×80%)
貸款:長期股權投資21 132
少數股東權益5 043(25 215×20%)
思考:購買日至日可辨認凈資產公允價值2011 12 31(對母公司價值)= 25，265，438+0.5萬元。
⑤投資收益和利潤分配抵銷分錄
【Q&ANo。3266190306]
⑤投資收益和利潤分配抵銷分錄
借方:投資收益1 588(1 985×80%)
少數股東損益為397(1 985×20%)
未分配利潤-年初5，400
貸:提取盈余公積200。
分配給所有者(或股東)1 000
年末未分配利潤-6 185
借:投資收益3 928(4 910×80%)
少數股東損益982(4 910×20%)
年初未分配利潤-6 185
貸:提取盈余公積500。
向所有者(或股東)分配2 000英鎊
未分配利潤-年末8，595