無論對管理層淩駕於控制之上的風險的評估結果如何，註冊會計師都應當設計和實施審計程序，以:(1)測試在日常會計過程中所作的會計分錄和在財務報表編制中所作的其他調整是否適當。(2)檢查會計估計是否存在偏差，評價產生該偏差的環境是否表明存在舞弊導致的重大錯報風險。(3)對於超出被審計單位正常業務流程的重大交易，或根據對被審計單位及其環境的了解和審計過程中獲得的其他信息判斷為異常的重大交易，對其商業原因(或缺乏商業原因)的評價是否表明被審計單位交易的目的是對財務信息進行虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。