銀行存款利息收入應當如何入賬

在新的會計制度實施後，對於典當企業來講，銀行存款利息收入應當計入哪個會計科目，壹直是大家討論的壹個話題。這裏，我們從銀行存款利息可能入賬的科目和它本身的屬性來具體討論壹下。在典當會計實務中，銀行存款利息最有可能入賬的科目，即利息收入、手續費及傭金收入、手續費及傭金支出和業務及管理費。將銀行存款利息收入計入利息收入科目，從字面上看，都是利息收入，但是這種賬務處理方法有很多不符合規定的地方。其壹，不符合會計制度有關利息收入的核算內容。在壹般企業，利息收入作為利息支出的減項計入財務費用。但是典當企業則不同，由於典當企業經營的是特殊商品貨幣，所以典當企業會計制度沒有設置財務費用科目。同時，典當企業的利息收入的核算內容是指：企業由於日常經營活動即發放各種貸款所取得的收入，包括：綜合費收入和利息收入。所以典當企業的利息收入與銀行存款利息收入在概念反映的內容上有著本質的區別，它應當是企業日常經營活動產生的，是企業營業收入的主要組成部分。而銀行存款利息收入不符合這壹要求，它不是企業的經營活動產生的。其二，不符合監管部門的統計要求。利息收入科目反映的經濟內容不但有會計學上的意義，而且在監管部門的統計上也有著重要的意義。利息收入是典當企業的主要營業收入，它是衡量典當企業經營情況，取得收入進而衡量企業盈利能力的重要指標。從業務內容上，它應當是典當企業發放各種貸款取得收入的綜合表現，所以，也是分別衡量企業各種貸款收入的指標。將銀行存款利息收入計入利息收入，無論加大其中的哪壹項收入，都會影響監管部門的統計要求。其三、將銀行存款利息收入計入利息收入，勢必影響企業會計報表和經營報表的不壹致。企業利息收入在數量上，應該等於企業發放的動產質押貸款、財產權利質押貸款和房地產抵押貸款所取得的利息收入的合計。在監管部門設置的經營報表中，利息收入與其三個組成部分即動產質押貸款利息收入、財產權利質押貸款利息收入和房地產抵押貸款利息收入有著嚴格的數字邏輯關系，將銀行存款利息收入計入利息收入科目，就會導致經營報表的表內數字關系不平衡，或者導致利潤表和經營報表的表間數字關系不平衡等現象。其四，將銀行存款利息收入計入利息收入，增大了企業的稅基。利息收入是典當企業的業務收入，也是企業計繳營業稅、城建稅、教育費附加等稅金的依據。將銀行存款利息計入利息收入，無意是增大了計算稅金的依據，使企業多繳納了稅金。業務及管理費科目是典當企業唯壹的費用科目。從這個角度說，如果不將銀行存款利息收入計入營業收入，似乎就只能將其作為費用的減項處理了，即計入業務及管理費。但是，我們註意到，在會計制度的業務及管理費的所有明細科目中，沒有與銀行存款利息有關的，這是因為，典當行是經營特殊商品的企業，這種特殊商品就是貨幣，由企業所經營的商品所產生的支出除非正常損失外，是不能作為費用處理的。所以，計入業務及管理費也是不合適的。任何企業的存續都需要有壹定的資金做前提的，任何資金的取得都有壹定的資金成本。典當企業經營的是特殊商品貨幣，它的資金也是有成本的。典當企業限額內的銀行借款應當支付利息，是資金成本的重要組成部分，同時由投資者投入的資金也是有成本的，是以投資者獲取回報為前提的。所以將企業所持有的資金存入銀行所收獲的利息收入應當是這些資金成本的減項，是資金成本即經營成本的組成部分。所以銀行存款利息收入應當屬於成本這個會計要素。對於典當企業來講，與收入（即利息收入）配比的經營成本會計科目是利息支出。因此，典當企業發生的銀行存款利息收入計入利息支出科目比較合適。將銀行存款利息收入計入利息支出，準確地劃分了企業經營收入、經營成本和經營費用，為企業進行財務分析奠定了核算基礎；準確地確定了企業的計稅基礎，避免了企業多交稅金的情況；理順了企業會計報表和經營報表的關系，符合會計報表和經營報表反映的經濟實質。